序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇民間借貸記賬法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

論文摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對單式記賬法而言。對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進行經(jīng)濟核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國家的復(fù)式記賬法

中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當(dāng)時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應(yīng)運而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻，而且其中設(shè)《計算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長，人們給以高度評價，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復(fù)式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計二期初貸方余額合計

本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

期末借方余額合計=期末貸方余額合計

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

2.4可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。 　3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用

現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:

例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù):

(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:銀行存款20， 000.00

貸:實收資本20， 000.00

(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:短期借款10， 000.00

貸:銀行存款10， 000.00

(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:

借:應(yīng)付賬款1000.00

貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00

(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。

4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項

4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計科目(或稱賬戶) 的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，國家財政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會計科目表、商業(yè)企業(yè)會計科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會計科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實際，比較靈活的仿照執(zhí)行。

篇(2)

    一、小額貸款公司特點

    (一)法律地位及其組織結(jié)構(gòu)

    1、從法律地位上看,小額貸款公司是一種具有放貸功能的公司制企業(yè)

    《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》中明確規(guī)定:小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立,不吸收公眾存款,經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。由此可知,小額貸款公司屬于準(zhǔn)金融性質(zhì)的公司制企業(yè)。它具有銀行業(yè)放貸功能,以自有資金和合法融資為其資金來源向中小企業(yè)、個體工商戶及農(nóng)戶提供貸款;另一方面又具有一般公司制企業(yè)的特點,有獨立的法人財產(chǎn),享有法人財產(chǎn)權(quán),以全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。

    2、從組織結(jié)構(gòu)上看,小額貸款公司結(jié)構(gòu)簡單,內(nèi)控相對薄弱

    我國各省的金融和工商主管部門,根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r對小額貸款公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)做了明確的規(guī)定。例如,2008年7月出臺的《浙江省小額貸款公司試點登記管理暫行辦法》規(guī)定:主發(fā)起人及其關(guān)聯(lián)股東的出資比例不得超過20%,其余單個自然人、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟組織及關(guān)聯(lián)方持股比例不得超過注冊資本的10%且不得低于注冊資本的5‰。2011年11月6日浙江省政府又出臺文件《關(guān)于深入推進小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》,其中規(guī)定:小額貸款公司的主發(fā)起人及其關(guān)聯(lián)股東首次入股比例上限由原20%擴大到30%,鼓勵經(jīng)營層和業(yè)務(wù)骨干入股小額貸款公司。由此可見,小額貸款公司在股東結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)為股權(quán)較為分散,無絕對控股股東。在組織結(jié)構(gòu)上,一般采取股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的模式,相對比較簡單。并且小額貸款公司的發(fā)展歷程較短,不像商業(yè)銀行那樣已經(jīng)形成了一整套健全的規(guī)章制度和內(nèi)控制度,由此,小額貸款公司在內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行方面,與一般商業(yè)銀行相比,就會顯得薄弱。

    (二)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點

    目前,我國小額貸款公司的主要業(yè)務(wù)是發(fā)放貸款,不得從事其他經(jīng)營活動,包括不得對外投資?？梢娖浣?jīng)營范圍狹窄,而且要受當(dāng)?shù)厝嗣裾鹑诠芾頇C構(gòu)和工商部門多方面的監(jiān)管?？傮w來說有以下幾個特點:

    1、業(yè)務(wù)經(jīng)營的地域性強。不得跨省經(jīng)營

    在同一個省份內(nèi),各市區(qū)縣也要按政府?dāng)M定的名額成立小額貸款公司,已成立的小額貸款公司未經(jīng)批準(zhǔn)不得設(shè)立分支機構(gòu),因此小額貸款公司的業(yè)務(wù)區(qū)域只能限制在其所在區(qū)域,不得跨區(qū)經(jīng)營。

    2、貸款業(yè)務(wù)資金來源渠道有限,資本規(guī)模不大,總體經(jīng)營規(guī)模較小

    《指導(dǎo)意見》明確規(guī)定了小額貸款公司只能以自有資金發(fā)放貸款。 “只貸不存”,資金來源限定在股東繳納的資本金、捐贈資金、以及來自不超過兩個銀行業(yè)金融機構(gòu)的融入資金,融資金額不得超過資本凈額的50%(目前江蘇、浙江、內(nèi)蒙和四省等省區(qū)在防范風(fēng)險的前提下,逐步提高了小額貸款公司的融資比例,將資本金與融資額的比率由1:0.5逐步提高到1:l。)。各省對小額貸款公司的注冊資本最高限額往往也有限制。從2012年上半年全國5000多家小額貸款公司實收資本來看,平均每家實收資本8082萬元,意味著平均對外融資不足5000萬元,可用于發(fā)放貸款的資金平均不超過13000萬元。與對資本充足率要求較低(目前要求的資本充足率為10%)的中小銀行相比,也顯得資本規(guī)模極小,總體經(jīng)營規(guī)模也相對較小,使得小額貸款公司抗風(fēng)險能力薄弱。

    3、貸款對象分散、單筆金額小、期限短、平均年利率遠(yuǎn)高于商業(yè)銀行

    小額貸款公司放貸時必須堅持“小額、分散”的原則。例如浙江省明確規(guī)定;小額貸款公司70%的資金應(yīng)發(fā)放給貸款余額不超過100萬元的小額借款人,其余30%資金的單戶貸款余額不得超過資本金的5%。2011年底浙江省共有小額貸款公司183家,注冊資本總額370億元,年末貸款余額約14萬筆,總額560億元,全年累計發(fā)放貸款約225萬筆,總額1826億元;小額貸款的覆蓋面超過10萬戶,其中向農(nóng)戶、個體戶、中小企業(yè)等貸款發(fā)放比例近60%。這些貸款期限大多數(shù)在6個月以內(nèi),多為解決客戶的現(xiàn)金流短缺之急。

    根據(jù)規(guī)定,小額貸款公司發(fā)放貸款的利率區(qū)間為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍至4倍。由于客戶往往缺少抵質(zhì)押物,大多數(shù)客戶選擇了保證貸款,因此小額貸款公司實際執(zhí)行的年利率大多在20%左右。

    (三)從其會計核算上分析

    為了規(guī)范小額貸款公司的財務(wù)管理和會計核算,財政部于2008年12月下發(fā)了《財政部關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行<金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則>的通知》,通知規(guī)定;小額貸款公司執(zhí)行《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》和《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法(2008年修訂版)》、《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》等金融企業(yè)的財務(wù)管理制度。具體的財務(wù)會計核算實施辦法,由各省財政廳自行制定。因此,從全國范圍來說,暫無統(tǒng)一的會計核算辦法。

    由于小額貸款公司作為準(zhǔn)金融企業(yè),業(yè)務(wù)上只貸不存,不得從事貸款業(yè)務(wù)以外的諸如票據(jù)貼現(xiàn)、信托、股權(quán)投資、融資租賃等其他金融業(yè)務(wù),核算內(nèi)容主要是圍繞“資金投入-發(fā)放貸款-收回貸款”這一資金循環(huán)過程展開,其會計核算內(nèi)容具有單一性。

    與一般企業(yè)相比,其會計核算方法又具有一定的獨特性。除基本業(yè)務(wù)的會計核算外,核算重點在于貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵貸資產(chǎn)等與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)交易和事項,特別是貸款損失準(zhǔn)備的計提方法與一般企業(yè)完全不同,需在貸款五級分類的基礎(chǔ)上按不同的比例計提,例如,正常貸款計提比例為0、關(guān)注貸款計提比例為2%、次級貸款計提比例為25%、可疑貸款計提比例50%、損失貸款計提比例為100%。在會計科目設(shè)置上,按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目無關(guān)聯(lián),用以記載不涉及資金運動的重要業(yè)務(wù)事項的科目。如:抵押有價物品、質(zhì)押有價物品、已核銷貸款呆賬等科目均為表外科目。在記賬方法上,表內(nèi)科目采用借貸記賬法,表外科目采用單式收付記賬法。在會計憑證使用上,以單式憑證為主,并以大量原始憑證代替記賬憑證。此外,由于小額貸款公司貸款對象分期、期限短、筆數(shù)繁多,且外部監(jiān)管要求嚴(yán)格,因此小額貸款公司要做到準(zhǔn)確及時地進行會計核算,并按規(guī)定提交和報告業(yè)務(wù)信息,必然要做到會計核算系統(tǒng)的高度信息化,并與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)緊密相聯(lián)。

    二、小額貸款公司審計策略

    由于小額貸款公司具有上述特征,使得其審計工作有別于普通企業(yè)的審計,為了提高審計效率,有效防范審計風(fēng)險,其審計策略大體可分為以下兩個方面的內(nèi)容。

    (一)充分評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?/p>

    在風(fēng)險評估階段,必須結(jié)合上述的法律地位、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的地域性、經(jīng)營規(guī)模、貸款業(yè)務(wù)特點等方面來分析,作好對小額貸款公司的行業(yè)環(huán)境及其內(nèi)部控制調(diào)查和評估工作,從而充分評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,并確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?為實施進一步審計程序提供有力支撐。在這一過程中要特別關(guān)注由于其組織結(jié)構(gòu)簡單,內(nèi)控薄弱所可能導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險。對舞弊風(fēng)險的失查,可能導(dǎo)致整個審計工作失敗。

    (二)在實質(zhì)性審計階段,則要把握好以下審計重點與審計方法:

    1、股東資格和注冊資本合規(guī)性審計

    小額貸款公司的主發(fā)起人一般都要求管理規(guī)范、信用優(yōu)良且實力雄厚,其凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率和盈利能力要符合規(guī)定。如浙江省明確規(guī)定主發(fā)人的凈資產(chǎn)不低于5000萬元、資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%、連續(xù)三年盈利且利潤總額在1500萬元以上。注冊資本應(yīng)以貨幣出資,且由發(fā)起人一次繳足。因此,審計過程中要通過查閱、詢問和調(diào)查等方法,審核公司股東資格和注冊資本出資情況等是否符合政策規(guī)定。

    2、貸款業(yè)務(wù)的審計

    貸款業(yè)務(wù)的審計,主要涉及貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)四個方面的審計。

    對貸款業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)重點要放在其合規(guī)性、完整性上。要按照小額貸款公司內(nèi)控制度和操作規(guī)程的要求,認(rèn)真進行“貸前調(diào)查、貸款審批、貸后檢查、催收”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控測試工作,分析其薄弱環(huán)節(jié)之所在,檢查其是否存在操作風(fēng)險,諸如在發(fā)放抵押貸款時,是否有員工與客戶串通,抬高抵押品價值,從而達(dá)到多貸款目的的情形,及其可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險。嚴(yán)格審查各項貸款業(yè)務(wù)是否符合合規(guī)經(jīng)營的監(jiān)管要求,是否存在向股東貸款、以及“搭便車”的狀況。這里所謂“搭便車”,是指一些經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū),中小企業(yè)的資金需求量大,而小額貸款公司自身可用于貸款的資金無法滿足客戶需求,從而出現(xiàn)一些關(guān)聯(lián)方借助小額貸款公司的渠道放貸,并收取高額利息,這種舞弊現(xiàn)象,是明顯違反監(jiān)管規(guī)定的。

    貸款利息收入的審計目標(biāo),重點是在收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和合法性上。在收入確認(rèn)方法上,在合同利率與實際利率差異較大時,應(yīng)該關(guān)注是否按貸款攤余成本與實際利率來確認(rèn)利息收入;關(guān)注利率是否在國家規(guī)定范圍內(nèi),是否有異常波動;如果出現(xiàn)低于正常的平均利率的情況,往往預(yù)示著可能存在賬外經(jīng)營、收入不入賬、以及“搭便車” 等違規(guī)行為。

篇(3)

關(guān)鍵詞：會計法規(guī)問題對策

一、現(xiàn)行會計法規(guī)體系存在的主要問題

1.會計法規(guī)的質(zhì)量不高，部分法規(guī)的內(nèi)容滯后。主要表現(xiàn)為：第一，某些會計法規(guī)的內(nèi)容陳舊過時，已不適應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制的要求以及經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)，但清理廢止或修訂工作沒有跟上。第二，某些會計法規(guī)制定時就缺乏充分的調(diào)研論證，沒有很好地考慮我國的實際情況，導(dǎo)致其相關(guān)規(guī)定不合理、不科學(xué)，實施過程中暴露出很多問題。正因為如此，一些“補充規(guī)定”、“問題解答”、“補充辦法”之類的文件不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重影響會計法規(guī)的效能發(fā)揮。第三，某些會計法規(guī)規(guī)定的過于籠統(tǒng)，伸縮性大，有漏洞和空子可鉆，有的法規(guī)對權(quán)利義務(wù)的規(guī)定較細(xì)，但對違法者要承擔(dān)的法律責(zé)任則一帶而過。第四，某些會計法規(guī)的內(nèi)容不夠完整，一些成熟的會計理論和實證研究的成果和工作經(jīng)驗沒有很好地總結(jié)出來，成為會計法規(guī)的內(nèi)容。到目前為止，找不到會計學(xué)會、總會計師協(xié)會等會計民間組織的相關(guān)法律規(guī)定。會計委派制已在會計實際工作中實施多年，但其法律依據(jù)問題至今沒有得到解決。

2.不同的法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在：第一，會計法規(guī)與其他法規(guī)中的有關(guān)條款存在不銜接，甚至相互沖突的現(xiàn)象。如《會計法》第43條規(guī)定：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，……對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款?！薄豆痉ā返?12條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款?！倍蹲C券法》第177條規(guī)定：“經(jīng)核準(zhǔn)上市交易的證券，其發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，……對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款?！边@三部法頒布（修訂）的時間很接近，但規(guī)定的罰款金額卻各不相同，真令人費解。又如《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》第56條規(guī)定：“當(dāng)事人對加處罰款有異議的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟?！边@一規(guī)定不僅與現(xiàn)行的《立法法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等法律規(guī)定相抵觸，也違背了我國的入世承諾。第二，一些新立會計法規(guī)與已頒布的會計法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。如《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《企業(yè)會計制度》對會計要素的定義與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不相同。第三，不同層次的會計法規(guī)之間的有關(guān)規(guī)定相互重復(fù)、抵觸。如《會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》都對記賬本位幣、會計記錄的文字等作了相同的規(guī)定。又如《湖南省實施<會計法>辦法》第26條規(guī)定：違反會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設(shè)賬的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上三萬元以下的罰款。而《會計法》第42條則規(guī)定：不依法設(shè)置會計賬簿和私設(shè)會計賬簿的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款，兩者對罰款金額的規(guī)定不完全相同。第四，同一層次甚至是同一會計法規(guī)的有關(guān)內(nèi)容也不統(tǒng)一，甚至相互矛盾，諸如具體準(zhǔn)則之間、會計制度內(nèi)部、具體準(zhǔn)則與會計制度之間等都或多或少地存在一些自相矛盾之處。如中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》與財政部對上市公司的信息披露要求就有諸多不協(xié)調(diào)的地方。

3.某些會計法規(guī)的可操作性不強。主要表現(xiàn)為：第一，有些會計法律規(guī)定嚴(yán)重脫離我國實際，在目前條件下，根本不可能在我國全面實施。如《會計法》中關(guān)于會計記錄文字的規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于借貸記賬法的規(guī)定，要在一些經(jīng)濟不發(fā)達(dá)的少數(shù)民族地區(qū)全面實施就不太現(xiàn)實。第二，某些會計法規(guī)的實施細(xì)則或具體實施辦法遲遲沒有制定出來，如個體工商戶會計管理的具體辦法，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格制度以及體現(xiàn)行業(yè)特點的具體會計核算辦法等至今沒有出臺。第三，某些會計法規(guī)條文的意思表示本身不明確、不具體、不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致不同的人對其理解存在差異。例如《會計法》第42條規(guī)定，對未按規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為，應(yīng)對相關(guān)人員及單位給予行政處罰，這種既不講違法的具體內(nèi)容和形式，不講原始憑證要素的哪個方面，也不分錯誤的金額大小，不論其后果的程度，均以一個規(guī)定論責(zé)任，在實際工作中是很難操作的。

4.地方會計法規(guī)建設(shè)薄弱。主要表現(xiàn)為：第一，對地方會計法規(guī)建設(shè)的理論研究不夠，基本上還處于空白。第二，地方會計法規(guī)的制定、修改不及時。第三，地方會計法規(guī)的內(nèi)容缺乏針對性，沒有很好地結(jié)合本行政區(qū)域內(nèi)的實際情況，大多數(shù)地方會計法規(guī)基本上是國家有關(guān)會計法規(guī)的翻版或若干法規(guī)內(nèi)容的簡單堆積。第四，地方會計法規(guī)的實際執(zhí)行情況不理想，對其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查。

上述這些問題的存在，不僅影響會計法規(guī)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也是造成有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象普遍的重要原因，更嚴(yán)重的是導(dǎo)致會計信息的失真，會給會計信息使用者帶來不必要的損失。

二、完善會計法規(guī)體系的對策建議

1.要加快立法步伐。一是要抓緊對現(xiàn)有會計法規(guī)的清理工作，對不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展需要的有關(guān)法規(guī)，該廢除的要及時廢除，需要修訂的要及時修訂，并使這項工作經(jīng)?；?、制度化。二是要加快相關(guān)會計法規(guī)的實施細(xì)則或具體辦法的制定。如加快具體會計準(zhǔn)則和內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定等。三是要在近期內(nèi)盡快制定頒布當(dāng)前急需的一些重要會計法規(guī)，如會計人員職業(yè)道德規(guī)范。

2.要切實維護會計法規(guī)的統(tǒng)一性。一是要盡快出臺國家統(tǒng)一的會計制度管理辦法，具體明確各部門、各地區(qū)制定國家統(tǒng)一會計制度的補充規(guī)定或具體辦法的條件、權(quán)限和管理程序，避免重復(fù)立法，交叉立法，確保會計法規(guī)的統(tǒng)一性、規(guī)范性和權(quán)威性。二是要成立會計法規(guī)咨詢委員會，所有會計法規(guī)的出臺都應(yīng)報該委員會審查，以保證會計法規(guī)之間及會計法規(guī)與其他法規(guī)之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.要提高立法質(zhì)量。一是要改革現(xiàn)行會計準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)制定的制定機制，保證會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的獨立性和制定過程的透明公開，具體可借鑒國際會計準(zhǔn)則委員會的經(jīng)驗，即廣泛征求社會各界的意見，對外公開征求意見稿，召開聽證會，聽取各方面的反映，并及時反映修改征求意見稿的進展情況，在最后形成準(zhǔn)則時，有詳細(xì)的文件說明理事會成員對準(zhǔn)則的意見，確保會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。二是要進一步建立健全會計法規(guī)實施情況的報告制度，及時了解和掌握會計法規(guī)落實情況及存在的問題，并對一些重要會計法規(guī)的實施情況開展經(jīng)常性的調(diào)查研究和檢查，為進一步完善會計法規(guī)提供可靠的依據(jù)。三是要加強會計法規(guī)問題的理論研究和實證研究，并將成熟的研究成果及時納入會計法規(guī)體系。四是要大膽借鑒、吸收國外市場經(jīng)濟的立法經(jīng)驗和成果，保證我國的會計法規(guī)與國際慣例的充分協(xié)調(diào)，以滿足社會主義市場發(fā)展的需要。

4.要加快地方會計法規(guī)建設(shè)。一是要重視和加強地方會計法規(guī)基本理論問題的研究，如地方會計法規(guī)的調(diào)整對象、原則、結(jié)構(gòu)形式及規(guī)范的重點等。二是要對現(xiàn)行的地方性會計法規(guī)進行清理，分別情況進行修訂、補充或廢止。三是要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上加快地方會計法規(guī)的立法步伐，先行制定出本行政區(qū)域內(nèi)會計工作中急需解決的重點問題的會計法規(guī)，為中央立法積累經(jīng)驗。四是要加強地方會計法規(guī)貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮地方會計法規(guī)在經(jīng)濟建設(shè)中的作用。

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篇(4)

2004年末，全部金融機構(gòu)（含外資金融機構(gòu)）本外幣各項存款余額24.8253萬億元，同比增長15.3153%；余額比年初增加2.8337萬億元，同比少增42193376億元。其中，人民幣各項存款余額23.5241萬億元，比年初增加2.7333萬億元，同比少增49893871億元；外匯存款余額15591530億美元，比年初增加67.6445億美元，同比多增93.2598億美元。

銀行業(yè)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境

一、四季度銀行業(yè)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟環(huán)境

2004年，世界經(jīng)濟全面復(fù)蘇，我國經(jīng)濟繼續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展。加強和改善宏觀調(diào)控取得明顯成效，糧食生產(chǎn)出現(xiàn)重要轉(zhuǎn)機，糧價高位平穩(wěn)回落；投資過快增長的勢頭得到抑制，消費市場穩(wěn)中趨活，對外貿(mào)易快速發(fā)展；居民收入、企業(yè)利潤、財政收入、外匯儲備大幅增加，消費者物價指數(shù)也是穩(wěn)中有落。

2004年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到13.7萬億元，增長9.5%。第一、第三產(chǎn)業(yè)對國內(nèi)生產(chǎn)總值增長的貢獻率為9.2%和29.0%，分別比上年提高5.2個百分點和2.8個百分點?？傮w而言，銀行業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境處于上升態(tài)勢，這是有助于銀行業(yè)的發(fā)展的。下面將分別從貨幣供應(yīng)量、固定資產(chǎn)投資、消費和對外貿(mào)易和消費者物價指數(shù)四個方面，分別作簡單的敘述。 各大產(chǎn)業(yè)的增長情況如下表。

（一）貨幣供應(yīng)量增速回落到合理區(qū)間

2004年，隨著中央加強和改善宏觀調(diào)控措施的貫徹和落實，貨幣供應(yīng)量增速呈逐步減緩趨勢，2月末廣義貨幣供應(yīng)量M2增長19.4%，處于全年最高水平，之后逐步回落，8月至12月M2增速連續(xù)5個月處于13%～15%這一比較合理的區(qū)間，與經(jīng)濟增長基本相適應(yīng)。2004年末，廣義貨幣供應(yīng)量M2余額25.3萬億元，同比增長14.6%，增速比上年末回落5個百分點。狹義貨幣供應(yīng)量M1余額9.6萬億元，同比增長13.6%，增速比上年末回落5.1個百分點。流通中現(xiàn)金M0 余額2.1萬億元，同比增長8.7%。全年累計投放現(xiàn)金1722億元，比上年少投放746億元。

（二）固定資產(chǎn)投資增幅回落

隨著國家對今年過熱的宏觀經(jīng)濟的調(diào)控措施的貫徹和落實，經(jīng)濟逐漸走上了正常的發(fā)展軌道，在宏觀經(jīng)濟運行中，一個重要的先行指標(biāo)是固定資產(chǎn)投資額。在今年的這一輪宏觀調(diào)控中，政策效果的突出表現(xiàn)，就是全國固定資產(chǎn)投資額的增長幅度得到了控制。從年初的53.0%,逐漸回歸到十二月份的正常水平25.8%。在2004年的固定資產(chǎn)投資增長變化的時間趨勢中，我們可以清晰的看到回落的軌跡。

（三）消費和對外貿(mào)易增長強勁，成為推動經(jīng)濟增長的強勁因素

拉動經(jīng)濟增長有三架馬車，固定投資由上分析，在四季度增長走緩，但是由于居民收入快速增長，美元加速貶值，雖然人民幣匯率實行與美元盯住，美元的貶值相當(dāng)于人民幣貶值，因此在收入增長和匯率貶值的雙重沖擊下，出口突然 發(fā)力，消費不斷走熱，引致了四季度該季度GDP增長加速，全年GDP增長9.5%，超過市場預(yù)期。這里是有關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和相關(guān)圖表。

全年進出口總額達(dá)11548億美元，比上年增長35.7%。其中，出口5934億美元，增長35.4%；進口5614億美元，增長36.0%（下表）。進出口相抵，順差320億美元，比上年增加65億美元。

（四）消費品物價指數(shù)

全國居民消費價格總水平比上年上漲3.9%，其中服務(wù)價格上漲2.3%。商品零售價格上漲2.8%。工業(yè)品出廠價格上漲6.1%。原材料、燃料、動力購進價格上漲11.4%。固定資產(chǎn)投資價格上漲5.6%。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)價格上漲13.1%。綜合CPI與CGPI的環(huán)比數(shù)據(jù)，我們注意到，消費品物價在經(jīng)歷了10月、11月下跌后，再度成上升趨勢。而CGPI中投資品漲幅趨緩，12月環(huán)比值下降到0.1%。當(dāng)月成品油出廠價格的下調(diào)、固定投資放緩帶動鋼鐵、建筑材料等價格的回落是主要原因。 消費品價格變動情況如下表：

二、銀行業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境

（一）加息：利率市場化的重要步驟

1.加息的具體內(nèi)容

中國人民銀行為了進一步鞏固宏觀調(diào)控成果，保持國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、 健康發(fā)展的良好勢頭，進一步發(fā)揮經(jīng)濟手段在資源配置和宏觀調(diào)控中的作用。中國人民銀行決定，從2004年10月29日起上調(diào)金融機構(gòu)存貸款基準(zhǔn)利率并放寬人民幣貸款利率浮動區(qū)間和允許人民幣存款利率下浮。金融機構(gòu)一年期存款基準(zhǔn)利率上調(diào)0.27個百分點，由現(xiàn)行的1.98%提高到2.25%，一年期貨款基準(zhǔn)利率上調(diào)0.27個百分點，由現(xiàn)行的5.31%提高到5.58%,其他各檔次存、貸款利率也相應(yīng)調(diào)整， 中長期上調(diào)幅度大于短期。同時，進一步放寬金融機構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間。金融機構(gòu)（不含城鄉(xiāng)信用社）的貸款利率原則上不再設(shè)定上限，貸款利率下浮幅度不變，貸款利率下限仍為基準(zhǔn)利率的0.9倍。對金融競爭環(huán)境尚不完善的城鄉(xiāng)信用社貸款利率仍實行上限管理，最高上浮系數(shù)為貸款基準(zhǔn)利率的2.3倍，貸款利率下浮幅度不變。以調(diào)整后的一年期貨款基準(zhǔn)利率（5.58%）為例，城鄉(xiāng)信用社可以在5.02% ～12.83%的區(qū)間內(nèi)自主確定貸款利率。允許存款利率下浮，即所有存款類金融機構(gòu)對其吸收的人民幣存款利率，可在不超過各檔次存款基準(zhǔn)利率的范圍內(nèi)浮動，存款利率不能上浮。具體調(diào)整項目如下。

2.本次加息，對商業(yè)銀行的影響主要是:

（1）銀行存貸利差擴大。銀行普遍存在著“短借長貸”的現(xiàn)象，負(fù)債主要為短期存款，由于此次短期存款利率基本沒有變化，資金的實際成本上升幅度較??；而貸款中中長期貸款的比例相對要高，貸款利率全面上調(diào)后，貸款收益率則得到相對于資金成本更大的提升。

（2）國債投資縮水上市銀行雖然在積極調(diào)整國債投資組合，但其仍持有大量長期債券，日期也較 長。此次利率調(diào)整對國債投資的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在兩方面：a.投資組合市值下跌風(fēng)險加大。雖然國債市場的前期下跌已經(jīng)部分反映了升息預(yù)期，但如果市場認(rèn)為本次小幅加息只是加息周期的開始，國債投資將繼續(xù)面臨市值縮水風(fēng)險，銀行調(diào)低組合久期的難度也會加大。b.長期債券投資的機會成本上升。在沒有嚴(yán)重流動性問題出現(xiàn)的情況下，銀行雖然可以持有債券獲取利息收入而不實現(xiàn)虧損，但這部分資金本來在加息后可以獲取更高的收益，機會成本會有所上升。銀行必須通過未來的存款增量買入利率高的債券，以動態(tài)地調(diào)整其債券組合的收益率。

3.加息的象征意義

自從我國加入了WTO后，各個行業(yè)將要逐漸開放，面臨著越來越多的國際競爭者，銀行業(yè)也不例外。我們必須經(jīng)過市場化的歷練才能在未來的競爭中有生存之地，才能在競爭中獲得勝利。近年國內(nèi)銀行牌照的稀缺性將逐步降低：2006 年底國內(nèi)銀行業(yè)對外資銀行全面開放；風(fēng)險控制和管理水平具有優(yōu)勢的城市商業(yè)銀行有可能獲得全國性經(jīng)營許可。因此，利率上調(diào)并且逐漸放開，有利于國內(nèi)的各大銀行早日在市場化的競爭環(huán)境中適應(yīng)生存。放寬人民幣貸款利率浮動區(qū)間并允許人民幣存款利率下浮，是穩(wěn)步推進利率市場化的又一重要步驟，有利于金融機構(gòu)提高定價能力，防范金融風(fēng)險。

（二）加強對信托業(yè)的監(jiān)管、信息披露和證券業(yè)務(wù)監(jiān)管

在2004年底，也即12月22日和23日兩天內(nèi)下達(dá)了四個關(guān)于規(guī)范信托業(yè)發(fā)展的通知，《關(guān)于信托投資公司集合資金信托業(yè)務(wù)信息披露有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于進一步規(guī)范集合資金信托業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于規(guī)范信托投資公司證券業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理有關(guān)問題的通知》和《關(guān)于信托投資公司開設(shè)信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶有關(guān)問題的通知》。此次通知包含兩方面的內(nèi)容：信息披露和證券業(yè)務(wù)監(jiān)管。

1.關(guān)于信息披露

一是在經(jīng)營概況中對各類風(fēng)險和風(fēng)險管理情況的披露。銀監(jiān)會要求信托投資公司及時披露風(fēng)險和風(fēng)險管理的情況，包括風(fēng)險管理的基本原則和控制政策、風(fēng)險管理的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分、經(jīng)營活動中可能遇到的風(fēng)險及產(chǎn)生風(fēng)險的業(yè)務(wù)活動等情況。這其中包括對信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等三類風(fēng)險的技術(shù)分析和控制策略。除此以外，對于信托投資公司應(yīng)披露其他可能對公司、客戶和相關(guān)利益人造成嚴(yán)重不利影響的風(fēng)險，并說明公司對該類風(fēng)險的管理策略。

其次是對于公司治理結(jié)構(gòu)的信息披露。監(jiān)管層要求信托公司定期披露年度內(nèi)召開股東大會（股東會）；董事會及其下屬委員會履行職責(zé)；監(jiān)事會及其下屬委員會履行職責(zé)、高級管理層履行職責(zé)以及內(nèi)部控制情況。

三是重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)逐筆披露，包括關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價原則、交易方式、交易金額及報告期內(nèi)逾期沒有償還的有關(guān)情況等。關(guān)聯(lián)交易方是信托投資公司股東的，還應(yīng)披露該股東對信托投資公司的持股金額和持股比例。

2.關(guān)于證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管

針對近年來越來越多的證券公司挪用資金問題和證券行業(yè)的重新洗牌，信托業(yè)涉入其中的例子越來越多，銀監(jiān)會為了控制其中的風(fēng)險，對于信托資金經(jīng)營證券業(yè)務(wù)作了很多規(guī)定。信托公司固有資金投資于上市流通的股票、企業(yè)債和證券投 資基金的日均市值總余額之和不得超過凈資產(chǎn)的50%；已從事的證券投資業(yè)務(wù)不符合本通知規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)于12月31日前認(rèn)真規(guī)范完畢。要求信托投資公司運用信 托資金從事證券投資時，必須將信托資金與固有資金分別管理、分別記賬，將不同委托人交付的資金分別管理、分別記賬。信托投資公司要依法為信托資金在商業(yè)銀行開設(shè)信托財產(chǎn)專戶，在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上?；蛏钲诜止鹃_設(shè)信托專用證券賬戶，在經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)的證券公司開設(shè)信托專用資金賬戶；各級監(jiān)管部門應(yīng)加強對轄內(nèi)信托投資公司所從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重的，可以暫停信托投資公司從事證券業(yè)務(wù)。具體內(nèi)容包括：

(1)信托投資公司運用信托資金從事證券投資時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《中華人民共和國信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》的規(guī)定，將信托資金與固有資金分別管理、分別記賬，并將不同委托人交付的資金分別管理、分別記賬。同時，根據(jù)《關(guān)于信托投資公司人民幣銀行結(jié)算賬戶開立和使用有關(guān)事項的通知》（銀發(fā)〔2003〕232號）和《關(guān)于信托投資公司開設(shè)信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶有關(guān)問題的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2004〕6 1號），為信托資金在商業(yè)銀行開設(shè)信托財產(chǎn)專戶，在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海或深圳分公司開設(shè)信托專用證券賬戶，在經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)的證券公司開設(shè)信托專用資金賬戶。委托人約定信托投資公司單獨管理、運用信托資金的，信托投資公司應(yīng)按一個信托文件設(shè)置一個賬戶的原則，為該信托資金開立單獨賬戶。委托人約定信托投 資公司按某一集合信托計劃管理運用信托資金的，信托投資公司應(yīng)按一個計劃設(shè)置一個賬戶的原則，為該計劃開立單獨賬戶。信托投資公司應(yīng)當(dāng)將開立專戶的情況及時向委托人、受益人進行披露，并將開立信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶的情況，向直接監(jiān)管的銀行業(yè)監(jiān)督管理部門報告。對原證券業(yè)務(wù)逾期未開立專戶的，應(yīng)當(dāng)報告未開立的原因和事由。

(2)信托投資公司應(yīng)當(dāng)建立和完善公司治理和內(nèi)控機制，增強內(nèi)審部門的獨立性和有效性，切實防止控股股東和實際控制人的干預(yù)，提高證券投資業(yè)務(wù)人員的管理水平，形成證券投資的科學(xué)決策機制和長效機制。

(3)信托投資公司運用固有資金或者信托資金進行證券投資，應(yīng)當(dāng)遵循組合投資、分散風(fēng)險的原則，并依據(jù)《關(guān)于進一步加強信托投資公司監(jiān)管的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2004〕46號）等規(guī)定，必須事先制定投資比例和投資策略，確立風(fēng)險止損點。

(4)信托投資公司運用固有資金從事證券投資時，其投資于上市流通的股票、 企業(yè)債券和證券投資基金的日均市值總余額之和，不得超過凈資產(chǎn)的50%（含）。

(5)各級銀行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)加強對轄內(nèi)信托投資公司所從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管。 對未按本通知和有關(guān)法規(guī)要求從事證券業(yè)務(wù)的信托投資公司，責(zé)令改正，并限制其開辦新的證券業(yè)務(wù)；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其證券投資業(yè)務(wù)。這些規(guī)定為信托業(yè)遠(yuǎn)離高的投資風(fēng)險構(gòu)筑了一道風(fēng)險隔離墻，將為以后信托業(yè)獲得大發(fā)展建立起良好的制度基礎(chǔ)。

銀行業(yè)總體運行情況

一、金融機構(gòu)存貸款情況

2004年末，全部金融機構(gòu)（含外資金融機構(gòu)）本外幣各項存款余額25.3萬億元，同比增長15.3%；余額比年初增加3.37萬億元，同比少增3376億元。其中，人民幣各項存款余額24.1萬億元，比年初增加3.33萬億元，同比少增3871億元；外匯存款余額1530億美元，比年初增加44.5億美元，同比多增59.8 億美元。

同時，我們對感興趣的存款余額、貸款余額、短期貸款余額、中長期貸款余額，各做了相應(yīng)的時間趨勢分析，它斜率就是各自的變化率。從下圖中發(fā)現(xiàn)，存款的增速明顯變緩，特別是第四季度；貸款的增速在年中開始下降，并且在四季度延續(xù)；貸款結(jié)構(gòu)發(fā)生一定的變化，短期貸款余額在5月份后開始下降，并且在四季度基本保持水平，沒有變化，而中長期貸款卻增長迅速。

（一）新增存款增速,在2004年特別是在第四季度下降

一年之前，中國人民銀行還在為持續(xù)七年的居民儲蓄加速增長而擔(dān)憂，8次降息均未能為“超儲蓄”消腫:一年之后，居民儲蓄存款卻奇跡般地連續(xù)12個月增速減緩，劃下了罕見的下行拋物線。銀行業(yè)普遍面臨著一個存款短缺，儲蓄存款持續(xù)少增給銀行資金的運轉(zhuǎn)、頭寸管理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。一方面，儲蓄存款的減少，另一方面銀行貸款卻依然增加，銀行不可避免地處于一種矛盾之中。

然而在高速經(jīng)濟增長的背后，我們發(fā)現(xiàn)，居民可支配收入的增長速度迅猛。據(jù)國家統(tǒng)計局最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2004年國內(nèi)生產(chǎn)總值比上年增長9.5%，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入9422元，扣除價格因素，實際增長7.7%，農(nóng)民人均純收入2936元，實際增長6.8%。一方面，居民的可支配收入增加，另一方面卻是居民的儲蓄存款的少增。我們分析有如下因素導(dǎo)致了儲蓄存款的分流。一是基金和國債發(fā)行比較快，吸收了部分資金，居民金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有所調(diào)整， 基金和國債持有的數(shù)量增多，使得居民的儲蓄存款增加幅度逐漸下降。二是消費穩(wěn)中趨旺。據(jù)央行統(tǒng)計，上半年社會消費品零售總額同比增長12.8%,剔除價格因素，實際增長了10.2%，證實居民在物價上漲的時候保持了比以往更高的消費熱情，大量的資金進入了消費領(lǐng)域。國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，上半年居民消費價格總水平（CPI）保持了快速上漲態(tài)勢，比去年同月上漲3.6%，7月更上漲至5.3%。根據(jù)以往的經(jīng)驗，物價如果繼續(xù)保持上升的趨勢，利率就會上去。 實際上確實如此，中國人民銀行于四季度中期了升息的通知，升息的主要是貸款而非存款，這實際上意味著居民如果提前在銀行取得消費貸款或按揭貸款，可能將少支付部分利息。而且，人們普遍有種追漲不追跌的心理，看到物價上漲，直接的反應(yīng)就是減少儲蓄，購買更多的商品，特別是按揭貸款的消費品。汽車價格的不斷下降，也刺激了居民購買汽車的欲望，因此升息的預(yù)期和實際上的升息的政策，直接引發(fā)了消費的穩(wěn)中趨旺的態(tài)勢，從而導(dǎo)致了銀行存款的分流給消費領(lǐng)域。

（二）銀行貸款增速在年中下降，并且在四季度延續(xù)

自2002年下半年開始的貸款迅猛增長持續(xù)到今年4月，宏觀調(diào)控力度也隨之加大。從5月起，貸款增速得到了控制，5～8月新增貸款規(guī)模比2002年、2003年同期明顯下降。1～8月累計新增貸款不到1.6萬億元，低于去年同期2.2萬億元的水平。同時，從上表和上圖中我們可以發(fā)現(xiàn)，在四季度新增貸款有點反彈，但是幅度很小了。總體達(dá)到了中國人民銀行的調(diào)控目標(biāo)。中央的宏觀調(diào)控政策取得了良好的效果，有效地控制了投資過熱的情況。

（三）貸款結(jié)構(gòu)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，中長期貸款增長迅猛。

從2004年金融機構(gòu)本外幣信貸情況來看，雖然貸款的總體增加速度在下降， 但是貸款的結(jié)構(gòu)卻發(fā)生了重大的變化，短期貸款增長更為緩慢，而中長期貸款卻增勢迅猛，而且在各大商業(yè)銀行貸款中所占比例越來越大。長期以來，在金融機構(gòu)貸款結(jié)構(gòu)中，流動資金貸款一直獨領(lǐng)，占有較大比重。然而，這種情況自2004年以來出現(xiàn)了逆轉(zhuǎn)。2004年全國不少地方流動資金貸款增長乏力，在新增貸款總量中的比重大幅度下降，而中長期貸款扶搖直上，所占比重越來越大。銀行在未來的經(jīng)營中將面臨著流動性的問題，銀行存在“短借長占”的資金問題。值得肯定的另一個方面是，隨著金融改革不斷深化，商業(yè)銀行風(fēng)險意識進一步增強，風(fēng)險管理機制逐漸形成并得到加強。近年來，各銀行特別是國有商業(yè)銀行對貸款質(zhì)量提出更為嚴(yán)格的要求，將之作為檢驗改革成敗和核心競爭力升降的關(guān)鍵因素。各家銀行普遍推出一系列嚴(yán)格的管理措施，如抬高了信貸準(zhǔn)入“門檻”，上收貸款審批權(quán)限，加大不良貸款和“亞健康”貸款清收力度等。這些措施無不對流動資金貸款產(chǎn)生巨大沖擊，一些資質(zhì)不夠好、規(guī)模不夠大、存在這樣那樣問題的企業(yè)，成為銀行收縮貸款的主要對象。抽回貸款，最好辦的是流動資金到期收回，不再發(fā)放。而中長期貸款則比較難以收回，有的已經(jīng)成了企業(yè)鋪墊資金。 值得一提的是，嚴(yán)格貸款審批，使大多數(shù)中小企業(yè)被擋在銀行信貸的“門檻”之外。如某市工商銀行2003 年增加流動資金貸款3億多元，其中70%是中小企業(yè)貸款。2004年在開展清收不良貸款“決戰(zhàn)年”活動中，大部分中小企業(yè)又重新被擠 出該行的貸款企業(yè)名單。由于規(guī)范信貸管理，一些貸款從流動資金賬本劃到中長期貸款賬本上，也是 2004年流動資金貸款銳減、中長期貸款上升的一個原因。過去，一些銀行出于各種各樣的原因，以流動資金名義發(fā)放了一些實際上作為中長期使用的貸款。當(dāng)信貸管理規(guī)范和嚴(yán)格之后，這些貸款得以還其本來面目。因此從這個方面說，銀行中長期貸款上升也是一件好事，但是我們必須防范在其中的流動性風(fēng)險和利率風(fēng)險。

二、銀行業(yè)的風(fēng)險狀況：不良貸款的時間趨勢

作為經(jīng)營性企業(yè)的商業(yè)銀行，其最主要的目標(biāo)有二：安全性和盈利性。其中，安全性保證了銀行的生存，盈利性決定了銀行的發(fā)展。下面主要分析銀行的不良貸款率的變化情況。

（一）四季度銀行業(yè)不良貸款變化情況：

全年下降，但是有反彈的跡象。截至2004年12月底，銀行業(yè)總體不良資產(chǎn)余額為17176億元，不良貸款率為13.21%。其中次級貸款為3075億元，次級貸款率為2.36%；可疑貸款余額為8899億元，可疑貸款率為6.84%；損失貸款為5202 億元，損失貸款率為4.%。在機構(gòu)分類上， 國有商業(yè)銀行的不良貸款余額為15751億元，其不良貸款率為15.62%；股份制商業(yè)銀行的不良貸款為1425億元，不良貸款率為5.01%。都比上個季度有所降低。 銀監(jiān)會最新公告顯示：據(jù)初步統(tǒng)計，2004年主要商業(yè)銀行――指4家國有商業(yè)銀行和12家股份制商業(yè)銀行――不良貸款余額17176億元，比年初減少3946億元；不良貸款率為13.2%，比年初下降4.6個百分點。這是不良貸款繼2002年、2003年后的連續(xù)第三年“雙下降”。下表反映的是不良貸款率在今年的時間變化趨勢。

為了更詳細(xì)地了解各個季度不良貸款的具體余額和不良貸款率，我們把2004年度四個季度的不良貸款具體情況列表如下：

但是，如果中國銀行、建設(shè)銀行剝離的因素不包括在內(nèi)，情況就不是這樣了。2004年6月份，通過剝離和核銷手段，中行、建行和交行集中處置不良貸款合計為4364 億元，超過了2004年不良貸款減少的3946億元。如果考慮到這個因素，不良貸款余額反而增加了418億元，結(jié)束了過去兩年持續(xù)下降的趨勢。從上面的時間變化趨勢圖看來，不良貸款率減少緩慢，甚至有反彈的跡象。其原因有以下三條。

（二）不良貸款率變化的原因

1.為了應(yīng)付各個監(jiān)管機構(gòu)的檢查，商業(yè)銀行有操縱不良貸款的跡象。

國內(nèi)一些商業(yè)銀行的分支機構(gòu)，對銀行業(yè)績、利潤率、不良貸款率的操縱早已不滿足于賬面上了，而且在實體層面上來操縱。如每到年終或銀行的結(jié)算前夕， 銀行就會要求企業(yè)在貸款與存款方面來與銀行配合?；蛟黾哟婵?，或增加貸款，讓銀行的賬面做得更加好看。而且銀行這樣的做法，無論是哪個部門來查都是查不出來的。正因為一些企業(yè)能夠協(xié)助銀行渡過難關(guān)，因此，銀行與企業(yè)的特殊關(guān)系也在這過程中建立。我們可以看到，在一些民間信貸市場十分活躍的地方，不少企業(yè)從銀行得到貸款，不是用這些貸款從事什么投資，而是再放貸給其他企業(yè)。 企業(yè)成了“二銀行”，本來是銀行可獲的利偏偏要讓企業(yè)做。如果銀行與企業(yè)合謀來操縱銀行不良貸款之變化更是易如反掌?？梢哉f，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅增加了銀行的不良貸款風(fēng)險，也說明了這些銀行的不良貸款的形成機制仍然存在。

2.宏觀調(diào)控的影響。

宏觀調(diào)控也會使一些本身比較好的公司面臨來自銀行的償債壓力，其資產(chǎn)價值也隨流動性降低而縮水，一旦公司流動性出現(xiàn)問題，就可能導(dǎo)致銀行的呆賬、壞賬增加。同時，一些固定資產(chǎn)投資和土地項目受到清理，可能讓一些有市場前景的企業(yè)項目被撤銷、停建或緩建，從而形成新增不良貸款。這方面的不良貸款,2005年會逐漸顯示出來。國內(nèi)銀行的不良貸款會隨著宏觀調(diào)控的加強而大量暴露出來。 預(yù)計2005年銀行逾期貸款增長有個反彈的趨勢。

3.商業(yè)銀行貸款嚴(yán)重依賴于房地產(chǎn)行業(yè)，分散性較差。

近兩年，隨著國內(nèi)經(jīng)濟的逐漸繁榮，國內(nèi)商業(yè)銀行為了達(dá)到不良貸款“雙下降”的目標(biāo)，一方面在最大限度的擴貸款規(guī)模，增大分母，另一方面盡量延長貸款之周期。從已有的數(shù)據(jù)來看，國內(nèi)銀行貸長、貸大、貸給政府項目早已不是什么新鮮的事情。比如，2004年新增比2003年少增近7000億元，但其中少增多是短期貸款、票據(jù)融資等，而長期貸款增長下降幅度有限。也就是說，目前國內(nèi)一些銀行正在把風(fēng)險推向?qū)怼＿@不僅導(dǎo)致了銀行貸款結(jié)構(gòu)嚴(yán)重扭曲（即存短貸長），增加了商業(yè)銀行流動性風(fēng)險，而且使得商業(yè)銀行大量的貸款進入房地產(chǎn)市場。有數(shù)據(jù)顯示，目前中國金融業(yè)人民幣貸款余額已達(dá)17萬億元，其房地產(chǎn)企業(yè)貸款和個人住房信貸加起來約2.6萬億元。盡管從絕對值來看，房地產(chǎn)業(yè)所占全部貸款的比重還不算高，但在總17萬億元貸款中，超過50%以上的貸款都是以房產(chǎn)作抵押的。也就是說，國內(nèi)銀行業(yè)不良貸款的高低,完全由房地產(chǎn)市場的興衰來維系。國內(nèi)房地產(chǎn)市場一旦發(fā)生逆轉(zhuǎn)，房價向下回落，那么銀行就會出現(xiàn)大量的不良貸款。無論是房地產(chǎn)業(yè)的貸款,還是以房子為抵押的貸款都會如此。目前房地產(chǎn)行業(yè)有些地方價格已經(jīng)達(dá)到了非理性的程度，因此，商業(yè)銀行的房地產(chǎn)貸款處于嚴(yán)重的風(fēng)險暴露之中。

（三）政策風(fēng)險：個人信貸凸現(xiàn)政策風(fēng)險，高法司法解釋導(dǎo)致銀行緊縮個人信貸

最高人民法院新出臺的《關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中查封、扣押、凍結(jié)財產(chǎn)的規(guī)定》，自2005年1月1日起開始施行。該司法解釋規(guī)定，對被執(zhí)行人及其所撫養(yǎng)家屬生活所必需的居住房屋，人民法院可以查封，但不得拍賣、變賣或者抵債。 同時規(guī)定，對于超過被執(zhí)行人及其所撫養(yǎng)家屬生活所必需的房屋和生活用品，人民法院根據(jù)申請執(zhí)行人的申請，在保障被執(zhí)行人及其所撫養(yǎng)家屬最低生活標(biāo)準(zhǔn)所必需的居住房屋和普通生活必需品后，可予以執(zhí)行。

這條司法解釋，未能嚴(yán)格保護債權(quán)人――銀行的權(quán)利，這可能影響到一部分債務(wù)人的還款意向，甚至可能會導(dǎo)致一些債務(wù)人產(chǎn)生不良企圖，利用新司法解釋給債務(wù)人帶來的保護權(quán)益，借故逃避還款義務(wù)。早在新的司法解釋出臺前，各商業(yè)銀行的按揭貸款基本上都以第一套住房作抵押，這樣的抵押實際上在執(zhí)行中已經(jīng)失去作用，一旦借款人失去還款能力，貸款就將形成風(fēng)險。至2004年10月末，我國商業(yè)銀行個人住房貸款余額已高達(dá)1.71萬億元，目前不良貸款率為0.12%，屬于商業(yè)銀行質(zhì)量最好的資產(chǎn)。但《規(guī)定》相關(guān)條款的模糊和不清晰將對這1.71萬億元巨額貸款以及未來新增住房貸款的安全性產(chǎn)生極大隱患。《規(guī)定》出臺以后，由于缺乏房產(chǎn)擔(dān)保變現(xiàn)的保障，各大銀行紛紛提高了首付比例，降低了按揭成數(shù)，反而提高了老百姓買房的難度，而且將直接影響到房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。在國內(nèi)房地產(chǎn)市場一片“漲聲”中，各大銀行的個人房貸業(yè)務(wù)卻在緊急收縮。

上海、深圳、重慶的多家銀行正在大幅抬高個人房貸門檻，首付比例最高提至五至六成，而北京也在緊張制定針對個人房貸的更嚴(yán)格的規(guī)定。

因此，新的司法解釋的出臺使得商業(yè)銀行近1.71萬億元的個人住房貸款成為了心病，使得原本最優(yōu)良的一塊銀行資產(chǎn)面臨著很大的政策風(fēng)險，甚至引發(fā)個人的道德風(fēng)險。

三、銀行業(yè)收入結(jié)構(gòu)逐漸發(fā)生變化：中間業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛

如果說安全性是商業(yè)銀行維持生存的最低要求，那么銀行的盈利則是保證銀行發(fā)展的基本條件。銀行的收入主要來自于存貸款利差和中間業(yè)務(wù)的收費。而很遺憾的是,中國的銀行業(yè)的利潤,大部分是來自于存貸款利差導(dǎo)致的利息收入。而國際上，銀行的利潤來源卻剛剛相反，大部分是來自于中間業(yè)務(wù)。銀行的中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在不動用自身資金的情況下，憑其擁有的資金、技術(shù)設(shè)備、機構(gòu)網(wǎng)點、信息和信譽等方面的優(yōu)勢，替客戶辦理收、付、擔(dān)保、咨詢等委托事項，并收取一定費用的金融服務(wù)項目。中間業(yè)務(wù)以其成本低、風(fēng)險小、收益高的特點，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行的一大業(yè)務(wù)支柱。從經(jīng)營中間業(yè)務(wù)的收入來看，國外商業(yè)銀行來自中間業(yè)務(wù)的收入已普遍占到總收入的40%甚至2／3。如1991年，瑞士信貸銀行的 資產(chǎn)業(yè)務(wù)凈收入28.08億瑞士法郎，中間業(yè)務(wù)凈收入23.08億瑞士法郎；1992和1993年，瑞士銀行中間業(yè)務(wù)的盈利占其總盈利的60%和70%；德國商業(yè)銀行在1992年通過中間業(yè)務(wù)就獲利340萬億馬克，占總盈利的65%。隨著WTO里面關(guān)于中國的銀行業(yè)開放時間表的逐漸臨近，中國銀行業(yè)必須在中間業(yè)務(wù)上有所創(chuàng)新才能應(yīng)對外資銀行的挑戰(zhàn)。所幸的是，國內(nèi)的各大銀行充分認(rèn)識到中間業(yè)務(wù)的重要性，并且在不斷地取得進步。

（一）中國工商銀行的中間業(yè)務(wù)情況

2004年工商銀行境內(nèi)中間業(yè)務(wù)收入115億元，比上年多收入36 億元，增長了46%。中間業(yè)務(wù)收入占存貸利差收入之比達(dá)到14%，比上年提高了3個多百分點，中間業(yè)務(wù)收入成為了工商銀行新的利潤增長點。其中，2004年該行信用卡業(yè)務(wù)利潤實現(xiàn)大幅增長。截至去年末，牡丹卡總發(fā)卡量較年初增長16%，其中信用卡新發(fā)卡量同比增長12%。牡丹卡消費額比上年增長63%，其中信用卡消費額比上年 增長58%，較2002年翻一番。信用卡業(yè)務(wù)收入比上年增長21%，經(jīng)營利潤增長39%。與此同時，工商銀行信用卡不良透支率控制在3%。中國工商銀行決定，從2005年起，工行計劃將全行的資源配置優(yōu)先向中間業(yè)務(wù)傾斜和集中，其中個人理財產(chǎn)品將是一個“拳頭產(chǎn)品”，在全行實施中間業(yè)務(wù)重 點發(fā)展戰(zhàn)略、創(chuàng)新戰(zhàn)略、品種結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級戰(zhàn)略、綜合營銷戰(zhàn)略和精品戰(zhàn)略等“五 大戰(zhàn)略”，建立個人理財?shù)?大戰(zhàn)略產(chǎn)品線，以戰(zhàn)略性產(chǎn)品帶動全行中間業(yè)務(wù)的全面發(fā)展，力爭用2～3年時間實現(xiàn)全行中間業(yè)務(wù)收入翻一番，三年確保實現(xiàn)中間業(yè)務(wù)收入527億元，力爭585億元;2007年全行中間業(yè)務(wù)收入確保實現(xiàn)211億 元，力爭實現(xiàn)240億元。

為實現(xiàn)這一目標(biāo)，工行計劃將全行的資源配置,優(yōu)先向中間業(yè)務(wù)傾斜和集中，調(diào)動全行發(fā)展該業(yè)務(wù)的積極性，按照每類中間業(yè)務(wù)對全行中間業(yè)務(wù)收入及增長的貢獻，實行有區(qū)別的考核激勵政策，引導(dǎo)各行重點發(fā)展戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)，共同培育中間業(yè)務(wù)和新品牌，進一步提高該行中間業(yè)務(wù)對市場、對行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的影響力。

（二）中國銀行的中間業(yè)務(wù)

今年年初以來，中行中間業(yè)務(wù)保持了良好的發(fā)展勢頭，國際結(jié)算、基金代銷和托管、 銀行卡和業(yè)務(wù)均取得了較好的業(yè)績。雖然中行中間業(yè)務(wù)收入仍主要來源于國際結(jié)算、外匯資金、信用卡等一些傳統(tǒng)優(yōu)勢業(yè)務(wù)，但由于近年來中行將中間業(yè)務(wù)作為發(fā)展的一個重點，努力開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。如基金托管業(yè)務(wù)，并改善代客資金業(yè)務(wù)功能等，中間業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)了大幅攀升，使全行的收入結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了實質(zhì)性的變化。

國際結(jié)算創(chuàng)歷史最高水平，國內(nèi)結(jié)算保持上升趨勢。上半年，中行境內(nèi)行完成國際貿(mào)易結(jié)算量1132億美元，比去年同期增加296億美元，增幅為35.4%，增量和增幅均為歷史最好水平；國際保理業(yè)務(wù)量5.78億美元，比去年同期增長832.23%；國內(nèi)保理業(yè)務(wù)量25.3億元，比去年同期增長52.9%。1～5月，外匯保函新增14.9億美元，比去年同期增長36%；人民幣保函新增60.8億元，比去年同期增長11.44%。

中行海外國際結(jié)算同比增加177.5億美元，上升20%。由于結(jié)算及其它中間業(yè)務(wù)增長，海外機構(gòu)手續(xù)費收入增長顯著，凈手續(xù)費收入在全部收入中占比18.6%，同比提高2.4個百分點。除中銀香港外，海外機構(gòu)凈手續(xù)費收入比重已達(dá)30.6%，同比提高5.5個百分點。

由中行代銷的基金業(yè)務(wù)發(fā)展勢頭良好，基金托管業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長。上半年，市場 新發(fā)行的基金有11只，其中中行代銷3只，數(shù)量最多；代銷總金額約24億元，實現(xiàn)手續(xù)費收入約為2400萬元。新增托管基金2只，新增托管份額34.46億單位，比年初增長24%，市場占有率比年初上升近2個百分點；實現(xiàn)托管費收入1529萬元。中行銀行卡業(yè)務(wù)平穩(wěn)增長。截至6月末，國際卡新增發(fā)卡量7.2萬張；外卡收單38.17億元。中行調(diào)整工作重心，加大了人民幣卡的促銷和推廣力度，使銀行卡業(yè)務(wù)實現(xiàn)總體收入3.6億元，超額完成了半年目標(biāo)。此外，中行業(yè)務(wù)總體發(fā)展勢頭較好。上半年，中行個人外匯交易額一路攀升，6月末達(dá)320.4億美元，超額完成全年計劃。借記卡、保險手續(xù)費已超額完成了全年計劃。

四、國有商業(yè)銀行股份制改造及各類銀行的生存態(tài)勢比較

政策取向是引發(fā)銀行業(yè)競爭態(tài)勢發(fā)生傾斜變化的重要砝碼。2000 年中央銀行曾推出支持股份制銀行發(fā)展的政策（如取消股份制銀行每年新設(shè)分支機構(gòu)的額度限制，鼓勵股份制銀行上市融資等），有力推動了股份制銀行規(guī)模的快速擴張。新的市場主體的培育,為銀行體系帶來了活力，也迫使國有銀行在競爭壓力下加快改革?，F(xiàn)階段，金融改革的重心明確落在了國有銀行，因為擁有全國銀行體系資產(chǎn)近70%的國有銀行的改革成功與否,對中國經(jīng)濟和金融體系的穩(wěn)定至關(guān)重要。

如今，政府表明了將承擔(dān)國有銀行歷史遺留問題的態(tài)度，國有銀行將輕裝上陣。 如果不良資產(chǎn)和資本充足率等財務(wù)指標(biāo)迅速得到改善后，國有銀行通過上市在改善公司治理、風(fēng)險控制、激勵機制的同時獲得了發(fā)展需要的新的資金，其客戶和資金實力、零售銀行業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等方面的競爭優(yōu)勢，將會更好地發(fā)揮出來。

國有銀行改制上市同時會對上市股份制銀行造成的潛在沖擊，表現(xiàn)在兩個方面。一是在經(jīng)營方面，輕裝上陣后的國有銀行競爭力將得到發(fā)揮，股份制銀行面臨的經(jīng)營壓力無疑將會加大。二是從股票供給來看，證監(jiān)會有鼓勵“代表國民經(jīng)濟發(fā)展的大型國有企業(yè)在境內(nèi)上市”的傾向，如果國有獨資銀行A 股上市，將改變銀行股供給的稀缺性。而且，單一國有銀行占國內(nèi)銀行業(yè)資產(chǎn)的市場份額均在15%～20%，對投資者的吸引力會高于市場份額僅有1%的股份制銀行。如果國有銀行低價進入市場，對現(xiàn)有的上市銀行估值也會形成壓力。

各主要商業(yè)銀行發(fā)展概況

一、中國工商銀行

（一）2004年中國工商銀行業(yè)績喜人

1.利潤和不良貸款情況

2004年，中國工商銀行經(jīng)營利潤較上年增長約20%，至人民幣747 億元，其中700多億元已被用于沖銷壞賬或作為潛在損失的準(zhǔn)備金。這個數(shù)字幾乎占據(jù)了工行2004至2006年工行預(yù)計1500億元撥備的一半。2004年該行減少不良貸款人民幣150億元，不良貸款率降低2個多百分點，至19.1%，而在2003 年工行的不良貸款率為21.74%。

2.資產(chǎn)情況

工行2004年新增貸款總額為人民幣2889億元，較上年增長9%，2004年資產(chǎn)總額增加人民幣4300 億元。工商銀行外匯總資產(chǎn)達(dá)495.3億美元，比2003年底增加54.3億美元；境內(nèi)外各項外匯儲蓄存款達(dá)200.8億美元；外匯對公存款余額達(dá)108.1億美元，比年初增加16.9%；各項外匯貸款余額達(dá)283.7億美元，比年初增加12%。3.收入情況

2004工行全年總收入較上年增加人民幣145億元，至人民幣1316億元；其中來自存貸利差的收入為人民幣823億元，占收入總額的62.6%。據(jù)工行一份內(nèi)部研究報告顯示，工行正在效仿匯豐銀行，著力推進中間業(yè)務(wù)。2004年中間業(yè)務(wù)收入較上年增長46%，至人民幣115億元，成為內(nèi)地首家中間業(yè)務(wù)收入過百億元的商業(yè)銀行。在中間業(yè)務(wù)中，中國工商銀行境內(nèi)分行共實現(xiàn)投資銀行業(yè)務(wù)收入10.34億元，同比增長114%，占全行中間業(yè)務(wù)收入的比例達(dá)到9%，同比提高3個百分點。投資銀行業(yè)務(wù)已成為工行中間業(yè)務(wù)收入新的增長點。而此時從2002年到2004年的三年間，工行的投資銀行業(yè)務(wù)收入連續(xù)三年保持了快速增長：2002年1.9億元，同比增長近20倍；2003年4.82億元，同比增長153%；2004年突破10億元，為工行加快業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和收益結(jié)構(gòu)調(diào)整做出了貢獻。同時2004年該行國際業(yè)務(wù)經(jīng)營效益顯著，全行共實現(xiàn)外匯賬面利潤3.64億美元，實現(xiàn)外匯中間業(yè)務(wù)收入31.26億人民幣。

2004年，工商銀行的代客外匯資金業(yè)務(wù)獲得巨大的發(fā)展空間，累計完成各項代客外匯資金業(yè)務(wù)量1489.04億美元，比上年增長26%，盡管去年以來股市不景氣，使大多數(shù)托管銀行面對大量贖回壓力，但中國工商銀行的證券投資基金托管業(yè) 務(wù)并沒有受到任何影響，繼續(xù)在國內(nèi)托管銀行中處于領(lǐng)先。截至2005年1月25日，該行所托管的證券投資基金達(dá)41只、份額突破1300億元，包括股票型，債券型、保本型、混合型、貨幣市場基金、LOF、ETF 等，不僅成為品種最齊全的托管銀行，而且構(gòu)建了多品種齊下的托管格局。工行托管基金數(shù)占市場總數(shù)的37%，托管份額占市場托管總份額的34.67%，較上年度提高近9個百分點。

2004年該行信用卡業(yè)務(wù)利潤實現(xiàn)大幅增長，年末牡丹卡總發(fā)卡量較年初增長16%，其中信用卡新發(fā)卡量同比增長12%。牡丹卡消費額比上年增長63%，其中信用卡消費額比上年增長58%，較2002年翻一番。信用卡業(yè)務(wù)收入比上年增長 21%，經(jīng)營利潤增長39%。與此同時，工商銀行信用卡不良透支率控制在3%。

（二）中國工商國際基金管理公司成立

1.第一家由商業(yè)銀行設(shè)立的基金公司

中國工商銀行設(shè)立中國工商國際基金管理公司的方案,已經(jīng)率先通過銀監(jiān)會的批準(zhǔn)，證監(jiān)會審核并獲得通過，其基金托管行是中國銀行，成為了中國第一家由商業(yè)銀行設(shè)立的基金公司。工商基金的模式與此前設(shè)立的中銀國際基金不同。中銀國際基金的控制人是中銀國際證券，屬于證券公司范疇，中國銀行只是間接股東。而工商基金的發(fā)起人是中國工商銀行的全資附屬子銀行中國工商國際金融有限公司。商業(yè)銀行直接投資設(shè)立基金公司，拉近了商業(yè)銀行與基金業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，同時將對銀行自身以及基金業(yè)產(chǎn)生重大影響。

2.對基金業(yè)和銀行的影響

銀行設(shè)立基金公司，可以多得到一個新的投資渠道，而以前銀行只能進行同業(yè)之間的參股投資、債券投資，通過設(shè)立基金公司之后，實際上是可以投資于股權(quán)了。這對于銀行的投資而言，意義是重大的，也符合銀行向混業(yè)發(fā)展的方向。商業(yè)銀行即將進入基金市場，將對于現(xiàn)有的基金公司產(chǎn)生巨大的壓力，無論是在資本額、信譽、還是客戶、人才、技術(shù)方面，銀行業(yè)的優(yōu)勢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)在基金公司背后的股東證券公司和信托公司?；饦I(yè)的大機構(gòu)博弈時代即將到來。

二、中國農(nóng)業(yè)銀行

（一）中國農(nóng)業(yè)銀行債券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)邁出關(guān)鍵步伐

2004年，中國農(nóng)業(yè)銀行非自營類債券業(yè)務(wù)取得了突破性發(fā)展，以債市通理財業(yè)務(wù)為龍頭的非自營類債券業(yè)務(wù)，開始步入快車道，交易量激增，客戶數(shù)量增加，業(yè)務(wù)品種日益豐富。2004年農(nóng)行債市通理財業(yè)務(wù)實現(xiàn)債券交易量1603億元，同比增加1052億元，增幅190.93%，居銀行間債券市場各家行之首。2004年全年農(nóng)行債市通開戶數(shù)達(dá)到398家，位列四大行第一位。全年新增客戶151家。去年客戶質(zhì)量明顯提高，一些優(yōu)質(zhì)客戶主動要求開展債市通業(yè)務(wù)，使得客戶結(jié)構(gòu)得到極大優(yōu)化。盡管2004年債市大起大落，多數(shù)市場成員被套牢，但農(nóng)行在正確分析市場后向客戶提出縮短債券久期、減少債券放大倍數(shù)等建議，使得客戶取得了較高收益，在業(yè)內(nèi)形成了良好口碑。其中不斷加強服務(wù)和進行產(chǎn)品創(chuàng)新是農(nóng)行取得優(yōu)異成績的關(guān)鍵。為拓展非自營類債券業(yè)務(wù)，農(nóng)行對基金公司、信托公司以及資金量大的客戶，開辦了債券投資咨詢業(yè)務(wù)，向債券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)邁出了關(guān)鍵一步。目前農(nóng)行作為中信信托和長信基金的投資顧問，在這兩家公司的投資決策中發(fā)揮著重要作用。

（二）中國農(nóng)業(yè)銀行上海分行推出“本利豐”人民幣理財產(chǎn)品，意在保衛(wèi)存款

在人民幣理財市場上，他們的贏利空間已不大。由于競爭關(guān)系，有的銀行已將投資年收益率抬至3%以上，令銀行的獲利空間大幅“縮水”。農(nóng)行推出人民幣理財產(chǎn)品，主要目標(biāo)意在保衛(wèi)存款。按照銀行業(yè)的慣例，歲末年初正是攬儲的黃金季節(jié)。而幾乎每款人民幣理財產(chǎn)品上市便受熱捧的事實證明，它是爭奪存款的利器。有關(guān)統(tǒng)計顯示：從11月起，約一個月的時間里，便有約百億元的資金流入了光大、 民生、招商、興業(yè)等中小銀行的“口袋”，而管道正是人民幣理財產(chǎn)品。其間，居民從四大銀行取出存款去買人民幣理財產(chǎn)品的情況屢見不鮮。業(yè)內(nèi)人士曾保守估算，近60%的資金是來自于居民原放在四大銀行的存款。國有銀行人民幣理財產(chǎn) 品的資金來源，將不同于中小銀行，中小銀行多是從它行吸存，而國有銀行更多的將是“體內(nèi)循環(huán)”。因此推出人民幣理財產(chǎn)品，無疑將加大銀行吸納資金的成本，但是，此舉卻可以起到“保衛(wèi)存款”的目的。而農(nóng)行推出人民幣理財業(yè)務(wù)的目的也在于此。

（三）中國農(nóng)業(yè)銀行和光大永明人壽簽署全面合作業(yè)務(wù)協(xié)議。

11月19日，中國農(nóng)業(yè)銀行與光大永明人壽簽署全面業(yè)務(wù)合作協(xié)議。這是光大永明人壽自成立以來，首次與全國性銀行簽訂“總對總”協(xié)議，進一步開拓了銀保合作領(lǐng)域，加快了與銀行合作的進程。根據(jù)協(xié)議，光大永明與農(nóng)總行將充分發(fā)揮自身資源優(yōu)勢，在保險代收代付、協(xié)議存款、融資合作、資金清算、銀行卡、 電子商務(wù)、基金等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，展開廣泛深入的合作。另外，對于傳統(tǒng)的銀行代售保險產(chǎn)品業(yè)務(wù)，在繼續(xù)以往柜臺銷售的同時，擬開拓新的理財經(jīng)理、直郵等營銷方式，創(chuàng)新原有的銷售模式，為銀行培育新的利潤增長點，從而達(dá)到雙贏的局面。

（四）車市降價導(dǎo)致農(nóng)行新增車貸壞賬300億元

10月28日，央行公布的最新一個季度各銀行不良信貸的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，四大國有商業(yè)銀行的不良貸款數(shù)量和比率“雙降”，但近幾年車貸業(yè)務(wù)的瘋狂增長，給四大國有商業(yè)銀行留下煩惱。據(jù)統(tǒng)計，2001年至今年8月末，在四大國有商業(yè)銀行汽車消費貸款中存量和增量方面，農(nóng)行的比例都是最高的，分別為35.09%和38.65%，農(nóng)行現(xiàn)有超過300億元的車貸壞賬等待清收。10%的貸款利率、最長可延至8年的貸款期限、首期付款額10%等等的優(yōu)惠規(guī)定，使農(nóng)行順理成章地坐上了車貸“老大”的位置，同時也為如今艱巨的清收工作埋下了禍根。一銀行業(yè)內(nèi)人士透露，與當(dāng)初放貸時，貸款數(shù)額和個人業(yè)績掛鉤相同，如今不良貸款的清收也納入了綜合考評體系。 產(chǎn)生壞賬的原因分兩類：一類幾乎很難收回，如車主失蹤或者沒有錢；另一類是由于汽車降價速度太快，借貸人產(chǎn)生了一種抵觸心理，這一部分人有還款能力，屬于理性違約。而關(guān)鍵是汽車銷售商和商業(yè)銀行的觀念及不法作為，造成今日的 消貸出現(xiàn)高違約率與巨額壞賬風(fēng)險。2004年4月以來，國內(nèi)汽車消費市場一直低迷。截至8月底，汽車貸款金額只有1763億元，到2004年9月末，汽車消費貸款余額下降到1600億元左右。目前中國私車貸款約30%違約還款，10%的汽車貸款難以收回。

三、中國銀行

（一）各項盈利指標(biāo)表現(xiàn)很好

1.中行資金業(yè)務(wù)盈利大增

2004年中國銀行資金業(yè)務(wù)盈利比上年增長50%，超額25%完成全年利潤目標(biāo)。目前中行已能對包括遠(yuǎn)期、期權(quán)、調(diào)期等產(chǎn)品在內(nèi)的多種金融衍生產(chǎn)品進行報價和對沖，使資金業(yè)務(wù)交易量大幅度上升。

2.銀行卡收益穩(wěn)步增長

中國銀行在推進股份制改造工作中，2004年銀行卡業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長，全年銀 行卡收益達(dá)12.5億元人民幣。2004年中行國際卡新增發(fā)卡量31萬張，累計有效卡量達(dá)80 萬張；外卡收單交易累計155億元人民幣；準(zhǔn)貸記卡發(fā)卡累計600萬張；10月份中銀信用卡正式對外發(fā)卡，到年底發(fā)卡量達(dá)8.8萬張。經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，中行銀行卡中心已開始進行全面體制改革，目標(biāo)是建立適合銀行卡業(yè)務(wù)市場運作的新的經(jīng)營管理體制，即非法人單獨核算的金融機構(gòu)，對銀行卡實施產(chǎn)品的垂直化管理。中國銀行去年對銀行卡中心的組織架構(gòu)、崗位、職級進行全面梳理，開展員工崗位雙向競聘，銀行卡中心由原來的70多人增加到400人。中行與信用卡國際組織建立了戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。中行還針對銀行卡業(yè)務(wù)全面建立了風(fēng)險管理體系。

3、國際結(jié)算業(yè)務(wù)增速迅猛

2004年前10月，中國銀行完成國際貿(mào)易結(jié)算量2871.82億美元，同比增長達(dá)41.8%，總量大大超過了2003年全年的水平，是2000 年全年結(jié)算量的兩倍多。截至9月底，中國銀行國際貿(mào)易結(jié)算在國內(nèi)所有金融機構(gòu)中的市場份額為31.25%。另外，2004年1～10月，中行的貿(mào)易融資業(yè)務(wù)同比增幅超過80%；實現(xiàn)融資利息收入超過8億元人民幣。

（二）風(fēng)險管理水平獲得國際聲譽，不良貸款任務(wù)基本完成

1.基本完成不良貸款處置任務(wù)

作為國有獨資商業(yè)銀行股改試點單位的中國銀行,經(jīng)過艱苦努力在實施股改試點工作的半年多時間里，已基本完成了國家注資、不良資產(chǎn)處置和財務(wù)重組工作， 資產(chǎn)質(zhì)量大大改善，資本實力得以增強，盈利能力進一步提升，確保了國家注資的保值增值。2004年以來，中行已核銷1063億元損失類貸款，出售1498億元可疑類貸款，核銷非信貸類資產(chǎn)損失21億元。通過資產(chǎn)處置，截至9月末，中銀集團不良貸款比率降至5.16%，比上年末下降11.13個百分點。為補充附屬資本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，中行分別于7月7日和10月22日成功發(fā)行了兩期人民幣次級債券，共籌集261億元資本金，9月末中銀集團資本充足率達(dá)到8.56%，較上年末提高1.58個百分點。

2.中國銀行獲得中國內(nèi)地最佳金融風(fēng)險管理獎

《亞洲風(fēng)險》了2004年度亞洲金融風(fēng)險管理獎評選結(jié)果，中國銀行獲得中國內(nèi)地最佳金融風(fēng)險管理獎，是中國內(nèi)地惟一獲得該獎項的銀行。作為改革創(chuàng)新的重要舉措，中國銀行2003年起組建了全球金融市場部，并在其內(nèi)部設(shè)立了專為企業(yè)客戶管理金融風(fēng)險服務(wù)的全球營銷團隊，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)中國銀行轄內(nèi)所有機構(gòu)的客戶金融風(fēng)險管理工作，使客戶理解并有效地防范化解風(fēng)險，提高了進入衍生產(chǎn)品市場的主動性。在為客戶建立起完善的運用衍生產(chǎn)品的風(fēng)險管理體系的同時， 中國銀行還在內(nèi)部建立了完善的風(fēng)險管理體系和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)操作流程，全球金融市場部采用國際先進的風(fēng)險監(jiān)控管理系統(tǒng)，設(shè)立了金融衍生產(chǎn)品評審機構(gòu)，有效 地防范衍生產(chǎn)品給銀行本身和客戶帶來的風(fēng)險。

四、中國建設(shè)銀行

（一）收入表現(xiàn)非常不錯

1.金融機構(gòu)中間業(yè)務(wù)發(fā)展迅速

截至2004年年末，中國建設(shè)銀行金融機構(gòu)客戶授信總額達(dá)5398 億元；全年以來，該行機構(gòu)客戶日均存款達(dá)3226億元，比2003年全年日均基數(shù)增長143.73億元，增長率4.7%；實現(xiàn)機構(gòu)客戶中間業(yè)務(wù)收入1.09億元，較2003年翻了兩番。建行機構(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)展,主要來自五個方面：

一是財政業(yè)務(wù)不斷擴大份額。財政業(yè)務(wù)是建設(shè)銀行傳統(tǒng)優(yōu)勢業(yè)務(wù)，已形成良好的市場品牌。2004年，建設(shè)銀行61個中央部門及企業(yè)集團的財政集中支付，全年支付金額605.45億元，占財政部所有試點單位的68%。

二是政府客戶邁出關(guān)鍵步伐。該行積極跟蹤政府管理體制改革，大力拓展政府機構(gòu)稅費業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)由稅務(wù)、海關(guān)向公安、司法、檢疫檢驗、國土資源、教育、交通執(zhí)法等部門延伸。與全國產(chǎn)品和服務(wù)賦碼管理中心簽署了合作協(xié)議，成為該中心服務(wù)收費業(yè)務(wù)的首家銀行。

三是證券機構(gòu)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。建設(shè)銀行針對股市低迷、客戶行業(yè)風(fēng)險加大的情況，及時調(diào)整市場定位，將業(yè)務(wù)重心逐步轉(zhuǎn)移到證券保證金銀行獨立存管、證券公司集合資產(chǎn)管理資金收付等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，保證了該行證券機構(gòu)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。建設(shè)銀行開發(fā)了證券客戶保證金銀行獨立存管系統(tǒng)，成為首家能夠提供該項業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行，并成功爭取到南方證券、漢唐證券、閩發(fā)證券、富成證券的保證金銀行獨立存管業(yè)務(wù)，客戶保證金有較大幅度增長。

四是加強銀行同業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新。全年共與41家資產(chǎn)規(guī)模較大的國內(nèi)銀行建立了行關(guān)系；為銀行客戶累計授信4875.86億元，授信額度范圍的資金拆借和票據(jù) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)回收良好。

五是大力開拓非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)。作為首家具有開辦標(biāo)準(zhǔn)倉單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)資格的銀行，該行與豐田汽車金融公司簽署了結(jié)算網(wǎng)絡(luò)協(xié)議，成為我國汽車金融公司成立以來的首家結(jié)算銀行。非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)已成為該行新的利潤增長點。

2.國際結(jié)算業(yè)務(wù)突破千億美元

2004年，建設(shè)銀行外匯業(yè)務(wù)實現(xiàn)歷史性突破，國際結(jié)算業(yè)務(wù)量首次突破千億美元大關(guān)，達(dá)到1076億美元，比上年增長31.38%；外匯一般性存款余額達(dá)到120多億美元，是建行開辦外匯業(yè)務(wù)以來發(fā)展最快的時期。2004年，建行采取了如下 創(chuàng)新：

一是將外匯業(yè)務(wù)作為戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)之一，在發(fā)展政策和資源配置上給予傾斜。

二是將外匯業(yè)務(wù)列入全年綜合經(jīng)營計劃，搭建了外匯業(yè)務(wù)考核體系，增強了全行營銷外匯業(yè)務(wù)的主動性。

三是不斷推出“匯得盈”等能滿足市場需求的外匯業(yè)務(wù)系列新產(chǎn)品，提高了核心競爭力。