序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇無形資產(chǎn)出資評估范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、無形資產(chǎn)驗資業(yè)務(wù)風(fēng)險的分析

注冊會計師的驗資風(fēng)險是指注冊會計師在驗資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具不恰當(dāng)?shù)尿炠Y報告，而導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。對注冊會計師來說，應(yīng)當(dāng)針對以下幾種無形資產(chǎn)驗資情況具體分析其可能遭遇的執(zhí)業(yè)風(fēng)險：

（一）出資設(shè)立時的無形資產(chǎn)驗證風(fēng)險

根據(jù)《公司法》規(guī)定，以無形資產(chǎn)入資的，其比例可以達(dá)到注冊資本的70%。企業(yè)可以用專利技術(shù)、土地使用權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)及采礦權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行設(shè)立出資，但必須評估作價。在這種情況下，就會出現(xiàn)股東要求中介機(jī)構(gòu)對出資的無形資產(chǎn)的評估值滿足注冊資本要求的情況。由于評估責(zé)任不能替代或減免驗資責(zé)任。因此，在對無形資產(chǎn)出資的驗資過程中，注冊會計師要嚴(yán)格查閱評估報告，核實財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。如以土地使用權(quán)出資的，該土地使用權(quán)是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產(chǎn)權(quán)證書是否辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等出資的，應(yīng)依法辦理了財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則不予以確認(rèn)其出資。在實務(wù)中，還有以公司名稱、企業(yè)品牌、長期客戶、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定等體現(xiàn)市場競爭力的無形資產(chǎn)出資的，按照評估價值或者約定的價值入資，注冊會計師在核實這些資產(chǎn)的價值時，要考慮無形資產(chǎn)的收益能力、發(fā)展前景、市場供需情況等多種復(fù)雜、易變的因素，真實公允地反映其價值。

（二）兼并收購中無形資產(chǎn)的驗資風(fēng)險

并購作為一種企業(yè)快速提升核心競爭力和獲得發(fā)展的重要途徑已受到越來越多企業(yè)的關(guān)注。專利技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)作為企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心資產(chǎn)成為越來越重要的企業(yè)并購動因。但是無形資產(chǎn)的會計計量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，成本計量根本無法揭示無形資產(chǎn)的真正價值。如IBM在收購蓮花公司時，蓮花公司的賬面資產(chǎn)價值僅為5000萬美元，而收購價達(dá)到35億美元。并購價格與被并購企業(yè)的賬面價值產(chǎn)生極大的差距，表明無形資產(chǎn)不能很好在反映企業(yè)某一時點財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表中反映其真實的價值。無形資產(chǎn)交易價格是雙方在一定條件下協(xié)商產(chǎn)生的雙方均可以接受的價格。這種交易價格的特殊性，會引發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易或者是操縱價格，可能使得資產(chǎn)評估報告中的交易價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了其真實的價值。并且無形資產(chǎn)的內(nèi)涵智力資本和知識具有積累性和沿襲性的特點使得無形資產(chǎn)的價值具有可升級性，評估人員選擇的評估參數(shù)隨意性很大，這些無形資產(chǎn)價值的可能會被過高的估計（或者低估），導(dǎo)致評估無形資產(chǎn)的結(jié)果不真實、不可靠。因此注冊會計師在對企業(yè)進(jìn)行驗資時，要認(rèn)真審驗是否存在關(guān)聯(lián)交易，評估基準(zhǔn)日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否合理、真實等。如果過度依賴資產(chǎn)評估報告就會出具不真實、不準(zhǔn)確的驗資報告。

（三）增資擴(kuò)股中的無形資產(chǎn)驗資風(fēng)險

增資擴(kuò)股時驗資的審驗重點在于出資行為的真實性，與設(shè)立驗資相比，增資驗資時，識別和排除被審驗單位以自有的無形資產(chǎn)或第三人的無形資產(chǎn)做虛假出資有一定的難度。增資驗資時，由于企業(yè)已經(jīng)運行了一段時間，積累一定規(guī)模的自有資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)籌資無望又急于增加注冊資本時，就可能以自有的資產(chǎn)或第三人的資產(chǎn)假充投資資產(chǎn)提供審驗，或以購買行為冒充接受投資行為。以無形資產(chǎn)增資時應(yīng)關(guān)注以下幾點：一是應(yīng)辦理的產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無形資產(chǎn)，是否已經(jīng)辦理；二是經(jīng)評估入價的無形資產(chǎn)是否屬于股東所有，評估價值是否是各方所確認(rèn)的，不能將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)評估增值作為增資；三是需要進(jìn)行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書，四是審驗當(dāng)前無形資產(chǎn)的有效使用年限，以及在規(guī)定的有效使用年限內(nèi)是否進(jìn)行了攤銷。

二、會計師事務(wù)所無形資產(chǎn)驗資風(fēng)險的防范與對策

驗資是一項專業(yè)性極強(qiáng)的工作，無時不需要敏銳的專業(yè)判斷能力。一般來說，注冊會計師的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，其驗資業(yè)務(wù)所帶來的風(fēng)險就越小。而驗資人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平不高，必然帶來驗資風(fēng)險。由于無形資產(chǎn)本身具有無形性、種類繁多的特點，如由企業(yè)開發(fā)經(jīng)營的成果、企業(yè)形象、企業(yè)文化、信息資料和商業(yè)機(jī)密等，涉及的領(lǐng)域龐雜、影響因素眾多，并且企業(yè)有時為了維護(hù)自身的利益不能完全提供這些無形資產(chǎn)的相關(guān)資料，使得注冊會計師不能夠搜集到完整有力的驗資證據(jù)。而專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)專業(yè)性又極強(qiáng)，即使注冊會計師收集了很多這方面的資料由于專業(yè)的限制，不能夠有效的判斷這些證據(jù)的真實價值。這導(dǎo)致了注冊會計師在對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確而有效的價值判斷時面臨很多難題，產(chǎn)生驗資風(fēng)險。

注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中要恪守“獨立”、“客觀”、“公正”三個原則，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。而在對無形資產(chǎn)的確認(rèn)驗資過程中，由于無形資產(chǎn)操縱的空間大，為了爭取客戶和經(jīng)濟(jì)效益，使得注冊會計師其獨立性受到諸如經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力等各方面因素的干擾，導(dǎo)致其在驗資的過程中不能保持應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負(fù)責(zé)任的驗資報告，最終導(dǎo)致巨大的驗資風(fēng)險。

注冊會計師應(yīng)充分認(rèn)識無形資產(chǎn)驗資中存在的問題和不足，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗資風(fēng)險，提出以下幾點建議：

（一）從源頭防控風(fēng)險，慎審選擇客戶

防范和控制風(fēng)險要從源頭做起，必須對客戶進(jìn)行慎重選擇。多數(shù)情況下驗資業(yè)務(wù)接觸的是新的客戶，會計師事務(wù)所在承接這些驗資項目時，要對他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問題要全面細(xì)致，盡可能的考慮到各個方面的風(fēng)險點，降低事務(wù)所風(fēng)險。另外要明確委托方的驗資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，還要加強(qiáng)對被審驗單位管理層誠信度的考慮，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其資本結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會信譽(yù)，對驗資項目事前進(jìn)行風(fēng)險評估，不盲目行事，提高風(fēng)險意識。

（二）從流程過濾風(fēng)險，強(qiáng)化質(zhì)量控制

驗資風(fēng)險中的風(fēng)險和漏洞主要是因為缺少規(guī)范的驗資行為以及不嚴(yán)格執(zhí)行驗資程序?qū)е?。要防范和減少驗資風(fēng)險，要區(qū)分不同的驗資類型和出資方式。就無形資產(chǎn)而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價值還要根據(jù)實際情況的變化，真實準(zhǔn)確的獲取充分且恰當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，完成各項審驗程序，編制審驗底稿。事務(wù)所對于驗資業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)都要監(jiān)督和審核，從接受業(yè)務(wù)到制定驗資計劃，進(jìn)行審驗程序都要定期和不定期的檢查。出具驗資報告嚴(yán)格執(zhí)行多級復(fù)核制，發(fā)現(xiàn)問題及時督促注冊會計師追加審驗程序，補(bǔ)充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗資報告。做到從整體到具體流程的全面質(zhì)量管控和提高，以保證驗資報告的質(zhì)量。

（三）從軟件打造實力提升專業(yè)能力

事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)對象包括了各個行業(yè)、各個專業(yè)，對從業(yè)者的敬業(yè)精神要求相當(dāng)嚴(yán)格。所以要強(qiáng)化驗資者的后續(xù)教育，提高執(zhí)業(yè)技能與道德修養(yǎng)。無形資產(chǎn)的驗資具有較強(qiáng)的綜合性、專業(yè)性、創(chuàng)造性和復(fù)雜性，要求提高驗資人員的專業(yè)知識和擴(kuò)大知識視野，并且保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。而無形資產(chǎn)價值的不確定性要求驗資人員要不斷提高他們的政治思想素質(zhì)、法律政策水平和職業(yè)判斷能力，使他們的執(zhí)業(yè)能力適應(yīng)新形勢的發(fā)展變化，在驗資業(yè)務(wù)的疑難問題上游刃有余，規(guī)避驗資風(fēng)險。同時，注冊會計師事務(wù)所和相關(guān)的部門可以通過加強(qiáng)對職業(yè)道德的宣傳教育和加強(qiáng)對違規(guī)的處罰力度，促使驗資人員在對無形資產(chǎn)的驗資過程中保持應(yīng)有的獨立性，恪守職業(yè)道德，抵制誘惑。會計師事務(wù)所要進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，加強(qiáng)事務(wù)所人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，堅持獨立、公平、公正的原則，提高驗資人員的社會責(zé)任感，降低驗資風(fēng)險，保證驗資質(zhì)量。

篇(2)

非貨貨出資未經(jīng)評估、出資未及時到位、驗資報告存在瑕疵、無形資產(chǎn)出資比例超限、劃撥土地出資等問題均屬于常見的出資不規(guī)范情況，而以公司自身資產(chǎn)增資、資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增實收資本、重復(fù)出資，甚至是成立日期倒簽、以報廢資產(chǎn)出資等則屬于處理手段相對較為復(fù)雜的情況。盡管企業(yè)的出資問題瑕疵形式多樣，但解決方案畢竟還是有規(guī)律可循的。結(jié)合對企業(yè)私募融資和中報上市前進(jìn)行全面輔導(dǎo)和糾正的工作經(jīng)驗，以及上市中介機(jī)構(gòu)對出資瑕疵問題的常見處理思路，我們總結(jié)出以下六個解決出資問題的基本原則。

第一，無論屬于何種出資瑕疵，企業(yè)應(yīng)首先確保出資的確實到位，如果需要相關(guān)股東補(bǔ)足出資的，要以后續(xù)投入或股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式使資本到位。對于補(bǔ)足的方式，實踐中不外乎這樣幾種：一是以貨幣資金補(bǔ)足(包括現(xiàn)金資產(chǎn)補(bǔ)足或應(yīng)付股利補(bǔ)足等方式)，二是以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等資產(chǎn)補(bǔ)足，三是以債權(quán)補(bǔ)足。

現(xiàn)實操作中，以債權(quán)補(bǔ)充出資的案例比較少，也比較會受劍證監(jiān)會的特別關(guān)注，因此以此種方式補(bǔ)足出資務(wù)必要明確債權(quán)形成的真實基礎(chǔ)。特別的，對于以非公司自身財產(chǎn)出資的情況，如以報廢資產(chǎn)出資但該類資產(chǎn)仍有使用價值，應(yīng)確保資產(chǎn)在出資時被納入了評估范圍并經(jīng)評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)其具體價值，此種出資方式需要該資產(chǎn)所有權(quán)單位出具說明，明確將該資產(chǎn)投入新設(shè)企業(yè)，即明確其權(quán)屬，也是使資本確實到位的重要方式。

第二，公司應(yīng)確保獲得驗資報告對補(bǔ)足出資的情況進(jìn)行證明，或拿到經(jīng)申報會計師事務(wù)所對出資情況的復(fù)核報告。

第三，盡管《公司法》條例中對出資不到位的情況已有明確的責(zé)任歸屬，即由責(zé)任股東承擔(dān)補(bǔ)繳義務(wù)、其他股東負(fù)連帶責(zé)任，為進(jìn)一步明確責(zé)任避免擬上市主體未來出現(xiàn)不必要糾紛，上述責(zé)任股東或相關(guān)股東應(yīng)該出具對該出資瑕疵承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的承諾書，承諾不追究出現(xiàn)出資瑕疵股東的責(zé)任。這一方案所體現(xiàn)的法律精神是：出資從法律性質(zhì)上而言，本質(zhì)上是一種發(fā)起人之間的合伙協(xié)議；在公司成立后的增資，增資股東亦對已成立的公司和其他股東負(fù)有按照有關(guān)協(xié)議切實履行的義務(wù)，出資首先是這種協(xié)議所約定義務(wù)的履行。

第四，公司需要獲得相關(guān)主管部門、資產(chǎn)所有權(quán)單位所出具證明或相關(guān)文件。在可能的情況下，應(yīng)盡量請主管工商部門出具相關(guān)情況的說明或證明材料，對出資瑕疵問題進(jìn)行說明，明確公司此問題已規(guī)范或已得到妥善解決。

第五，公司所聘請的律師和保薦機(jī)構(gòu)發(fā)表明確意見，說明出資問題不會影響公司的上市申報或引致其他風(fēng)險。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】非貨幣性資產(chǎn); 對外投資; 會計處理

1993年我國第一部公司法規(guī)定了股東出資方式,包括貨幣、實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)及非專利技術(shù)五種。在2005年頒布的新公司法將出資方式擴(kuò)大到了貨幣及非貨幣性資產(chǎn),具體規(guī)定是:股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資……對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價,核實財產(chǎn),不得高估或者低估作價。

一、非貨幣性資產(chǎn)對外投資會計處理方法歷史沿革

為規(guī)范企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資后的財務(wù)處理,國家對非貨幣性資產(chǎn)投資的會計處理作出了一系列的相關(guān)規(guī)定:

(一)以非貨幣性資產(chǎn)評估價值確認(rèn)長期股權(quán)投資成本階段

1.財政部于1997年12月19日《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會計處理的通知》(財會字[1997]72號,以下簡稱“72號文”),第一次對非貨幣性資產(chǎn)投資的會計處理做出規(guī)定:企業(yè)以實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資,按照評估確認(rèn)的價值(固定資產(chǎn)按評估凈值)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅,計入“長期投資”科目。在“資本公積”科目下,設(shè)置“投資評估增值”明細(xì)科目,核算企業(yè)以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資評估確認(rèn)的價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額。

2.1998年6月24日,國家財政部的具體會計準(zhǔn)則――《企業(yè)會計準(zhǔn)則――投資》延續(xù)了上述72號文對非貨幣資產(chǎn)出資的會計處理方法:以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資,投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定,如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚,也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額,作為資本公積的準(zhǔn)備項目;反之,則確認(rèn)為當(dāng)期損失。

3.1998年12月28日,財政部在《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和(股份有限公司會計制度)有關(guān)會計問題解答》(財會字[1998]66號,以下簡稱“66號文”)中規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資而取得的長期股權(quán)投資,投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額,首先應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定未來應(yīng)交的所得稅,記入“遞延稅款”科目的貸方。投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額,扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額,記入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

4.1999年1月21日,國家財政部在《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》(財會函字[1999]2號,以下簡稱“2號文”)中進(jìn)一步明確,企業(yè)以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資,投出資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的價值大于其賬面價值的差額,以及處置該項長期股權(quán)投資的會計處理,按66號文件的規(guī)定辦理;投出資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的價值小于其賬面價值的差額,計入當(dāng)其營業(yè)外支出。

(二)以非貨幣性資產(chǎn)賬面價值確認(rèn)長期股權(quán)投資成本階段

1.自1999年1月1日《企業(yè)會計準(zhǔn)則――投資》開始在上市公司實施。不久,各種漏洞充分暴露出來,最為突出的是上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)采用公允價值計價的原則大做文章,大規(guī)模地操縱利潤。為杜絕此類現(xiàn)象,規(guī)范上市公司經(jīng)營行為,國家財政部于2000年組織專家對投資準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。修訂后的投資準(zhǔn)則改變了非貨幣資產(chǎn)廣泛運用公允價值計價的方法,全面采用了賬面價值的計價方法。準(zhǔn)則規(guī)定,以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則――非貨幣易》的規(guī)定確定,以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。新修訂的投資準(zhǔn)則于2001年1月1日起在上市公司實施。

2.在2001年1月1日開始實施的《企業(yè)會計制度》中,對以非貨幣性資產(chǎn)出資取得的長期股權(quán)投資的計價及會計核算與同期實施的修訂后《企業(yè)會計準(zhǔn)則――投資》保持一致,以非貨幣易原則,采用賬面價值的計價方法。

3.2003年3月17日,財政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》(財會[2003]10號)文件,對《企業(yè)會計制度》中非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)投資差額處理規(guī)定進(jìn)行了修訂:初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記“長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目,貸記“長期股權(quán)投資――投資成本”科目,并按規(guī)定的期限攤銷計入損益;初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,借記“長期股權(quán)投資――投資成本”科目,貸記“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

(三)新會計準(zhǔn)則下的賬面價值與公允價值計價并存階段

2007年1月1日開始實施的新會計準(zhǔn)則對企業(yè)取得的長期股權(quán)分為三大類:

1.同一控制下的控股合并,合并方以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)作為合并對價,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,長期投資股權(quán)投資初始投資成本與轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下的控股合并,會計處理主要采用購買法。購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定,該合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出非貨幣資產(chǎn)的公允價值。

3.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的初始成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。新準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)交換與2001年舊準(zhǔn)則的非貨幣易有顯著差異,舊準(zhǔn)則對換入長期股權(quán)投資的計價是以換出的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ);而新準(zhǔn)則重新引入的公允價值計價基礎(chǔ),對符合商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值計價,不符合條件的,以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。對于取得的長期股權(quán)投資成本與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(涉及補(bǔ)價及相關(guān)稅費的,則相應(yīng)增加或扣減)。

二、各階段非貨幣性資產(chǎn)對外投資會計處理方法評價與思考

(一)以非貨幣性資產(chǎn)評估價值確認(rèn)長期股權(quán)投資成本階段

由于投資方與被投資方均以資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值入賬,在確定初始投資成本時,一般不會產(chǎn)生股權(quán)投資差額,從而會計處理相對簡單。66號文將72號文中規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)評估增值在處置長期投資時計入投資收益變更為計入資本公積,將評估增值歸屬于所有者權(quán)益,更加真實地反映了企業(yè)對外投資實際收益,并且考慮了評估增值部分的應(yīng)納所得稅情況,將增值應(yīng)納稅款計入遞延稅款科目,在收回或處置該項投資時確認(rèn)并繳納所得稅。但是,以非貨幣性資產(chǎn)評估價值確認(rèn)長期股權(quán)投資成本時,企業(yè)可以利用市場不完善和監(jiān)管的漏洞,濫用公允價值操縱利潤以及虛增資產(chǎn)的情況,造成會計信息失真,影響了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

(二)以非貨幣性資產(chǎn)賬面價值確認(rèn)長期股權(quán)投資成本階段

無論是會計準(zhǔn)則還是會計制度均規(guī)定,以非貨幣性資產(chǎn)出資取得的長期股權(quán)投資核算以非貨幣易原則,全面采用賬面價值計價。對于權(quán)益法下初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,將其計入“長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”科目并進(jìn)行攤銷;初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,直接計入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。可以說,準(zhǔn)則及制度對這方面的規(guī)定很好地貫徹了謹(jǐn)慎性原則與歷史成本原則,防止企業(yè)虛增資產(chǎn)、操縱利潤、粉飾報表,在一定程度上確保了會計信息的真實性與可靠性。但是,分析準(zhǔn)則與制度規(guī)定,對于以非貨幣性資產(chǎn)出資取得的長期股權(quán)投資這一事項,投資方與被投資方的處理原則并不相同。投資方按規(guī)定以非貨幣易原則確定投資成本,而被投資方接收投資,并不能以非貨幣易原則確定資產(chǎn)入賬價值。根據(jù)規(guī)定,接收投資的固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)均以雙方確定的價值入賬,即公允價值。投資方采用歷史成本計價,而接受方采用公允價值入賬,兩者必然產(chǎn)生差異。首先對于同一事項不按同一原則處理的規(guī)定缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性,不能真實反映資產(chǎn)轉(zhuǎn)換過程的真實信息;其次,準(zhǔn)則與制度均未通過核算將這種差異與其他原因造成的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額不一致的差異區(qū)別開來,在一定程度上也導(dǎo)致了社會會計信息的失真。

(三)新會計準(zhǔn)則下賬面價值與公允價值計價并存階段

新會計準(zhǔn)則對轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資會計處理采取了權(quán)益觀和收益觀相結(jié)合、區(qū)別不同情形分別處理的方法。首先,對于同一控制下的控股合并,由于是屬于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部多個權(quán)益主體的整合,所以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)作為合并對價時,被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。這樣做可以避免同一控制下的企業(yè)利用企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性,在合并過程中人為操縱,提供不真實的公允價值數(shù)據(jù),造成虛假的合并財務(wù)信息;其次,在非同一控制下企業(yè)合并可以定位為不同主體的產(chǎn)權(quán)交易,所以新準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)作為對價取得的長期股權(quán)投資完全采用公允價值作為計價基礎(chǔ)。這樣對于市場經(jīng)濟(jì)下,利用財務(wù)信息真實有效地反映企業(yè)之間交易具有重要意義。

三、結(jié)束語

綜上所述,非貨幣性資產(chǎn)對外投資的會計處理方法由最初全面公允價值計價基礎(chǔ)到全面賬面價值計價基礎(chǔ),最后在新會計準(zhǔn)則下區(qū)別不同情形分別不同計價基礎(chǔ),正是反映了我國經(jīng)濟(jì)制度不斷與國際接軌、融合的過程。同時,對于財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[2] 財政部.企業(yè)會計制度[S].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2001.

篇(4)

虛擬企業(yè)簡易會計是指一種為了反映、監(jiān)督、預(yù)測、決策、分析、考核短期型虛擬企業(yè)和聯(lián)盟型虛擬企業(yè)的資本構(gòu)成、技術(shù)構(gòu)成、資產(chǎn)構(gòu)成、成本耗費、稅務(wù)計量、經(jīng)營成果的形成與分配的核算模式。筆者借鑒以美國、英國為典型代表的“投資主導(dǎo)型”會計，設(shè)計虛擬企業(yè)簡易會計，其特點是會計準(zhǔn)則由社會各專業(yè)團(tuán)體負(fù)責(zé)制定，強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則為投資者服務(wù)，維護(hù)投資者的權(quán)益，為投資者提供決策依據(jù)，有助于對虛擬企業(yè)經(jīng)營業(yè)績作出評價。

二、虛擬企業(yè)簡易會計制度

虛擬企業(yè)簡易會計核算應(yīng)當(dāng)以虛擬企業(yè)“實際發(fā)生的各項交易或事項”為對象，記錄和反映其各項生產(chǎn)經(jīng)營活動；以合作期間的技術(shù)網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、營銷網(wǎng)絡(luò)為前提；以公歷制，按月度、季度、半年度或合作期結(jié)算賬目和編制會計報表；以虛擬企業(yè)成員確定的貨幣幣制作為記賬本位幣，其他成員所在國貨幣一律要換算成記賬本位幣；采用借貸記賬法；記錄的文字采用虛擬企業(yè)成員確定的文字；以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不使用“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“遞延稅項”等跨期攤配類科目；不劃分收益性支出與資本性支出，不采用固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等調(diào)整類科目，將折舊攤銷直接減少各項資產(chǎn)；資產(chǎn)減值直接作損失處理，沖減當(dāng)期經(jīng)營成果；會計憑證、會計賬簿、會計報表采用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理并進(jìn)行電子介質(zhì)備份，同時用紙介質(zhì)作備案；解體前應(yīng)計提虛擬企業(yè)的會計檔案的保管費用。

三、虛擬企業(yè)簡易會計科目

由于虛擬企業(yè)的特性及其會計制度的局限性，虛擬企業(yè)簡易會計科目宜粗不宜細(xì)，宜少不宜多。具體設(shè)置：資產(chǎn)類科目：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；負(fù)債類科目：銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪金、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤；權(quán)益類科目：資本、資本溢折價；收入類科目：經(jīng)營收入；費用類科目：成本耗費、比價損益；成果類科目：經(jīng)營利潤、利潤分配。在一級科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

四、虛擬企業(yè)簡易會計的賬務(wù)處理

1．資本構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)成員可用貨幣、有形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)或其他財產(chǎn)權(quán)等各類資產(chǎn)出資，但出資應(yīng)當(dāng)是虛擬企業(yè)成員的合法財產(chǎn)。虛擬企業(yè)成員應(yīng)當(dāng)按照虛擬企業(yè)電子協(xié)議約定的出資方式、出資數(shù)額和繳付期限履行出資義務(wù)。虛擬企業(yè)成員若以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)按照選定的幣種，按直接標(biāo)價法折算為記賬本位幣。成員用非貨幣方式出資需要委托法定評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資本評估。虛擬企業(yè)接受其成員投資時，賬務(wù)處理為：借：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（記賬本位幣）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（虛擬企業(yè)選定幣種計量單位×他國貨幣交換比例）、比價損益（“比價損益”有時可能在借方）。當(dāng)成員退出或虛擬企業(yè)解體時，做上述反方向會計分錄即可。

2．虛擬企業(yè)技術(shù)構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的設(shè)計、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)成由虛擬企業(yè)成員共同提供，但不得以侵犯他人網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為原則。虛擬企業(yè)成員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可用貨幣計量進(jìn)入會計核算體系，應(yīng)在接受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)時，借：無形資產(chǎn)——××技術(shù)（評估價值）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（評估價值）。退出時做上述反方向會計分錄。

3．虛擬企業(yè)采購本企業(yè)品牌的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)技術(shù)交給本企業(yè)確定的生產(chǎn)廠家進(jìn)行生產(chǎn)時，一般不作賬務(wù)處理，只做備查記錄。按照本企業(yè)與生產(chǎn)廠家簽訂的品牌產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、完工期等具體協(xié)議采購本企業(yè)品牌產(chǎn)品時，借：存貨資產(chǎn)（采購價值）；貸：貨幣資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等（采購價值）。

4．虛擬企業(yè)成本耗費的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)在設(shè)計、流通、銷售中發(fā)生成本耗費時，借：成本耗費（實際耗費額）；貸：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（實際耗費額）等。在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等時，采用直接減少各項資產(chǎn)的方法編制上述會計分錄，便于各會計期間掌握各項資產(chǎn)的增減情況，提高透明度。

5．虛擬企業(yè)銷售品牌產(chǎn)品的賬務(wù)處理。當(dāng)虛擬企業(yè)出售品牌產(chǎn)品獲得經(jīng)營收入時，借：貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)（銷售收入額）等；貸：經(jīng)營收入（銷售收入額）。同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：成本耗用（采購價值）；貸：存貨資產(chǎn)（采購價值）。

6．虛擬企業(yè)經(jīng)營成果與分配的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的經(jīng)營成果由經(jīng)營收入與成本耗費所構(gòu)成，在結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營收入”時，借：經(jīng)營收入（本期貸方發(fā)生額合計）；貸：經(jīng)營利潤（經(jīng)營收入本期發(fā)生額合計）。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)“成本耗費”時，借：經(jīng)營利潤（成本耗費本期發(fā)生額合計）；貸：成本耗費（本期借方發(fā)生額合計）。若“經(jīng)營利潤”賬戶的貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額則為虛擬企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營利潤，否則為當(dāng)期經(jīng)營虧損。

虛擬企業(yè)的利潤或虧損應(yīng)由成員單位依照虛擬企業(yè)的協(xié)議約定的比例分配或分擔(dān)，且必須在虛擬企業(yè)成員生產(chǎn)經(jīng)營期間（即解體之前）分配或分擔(dān)完畢，不留任何未分配利潤或未彌補(bǔ)虧損的尾巴。若要再次合作，則重新建制建賬。虛擬企業(yè)損益的分配與分擔(dān)

按下列方法處理：按原始投資額的比例進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于投資額在虛擬企業(yè)存續(xù)期間不發(fā)生增減變化，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)量相同；按年末投資額的比例進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)存續(xù)期間有提用投資額的情形，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)、管理方面付出了大致相等或完全相等的勞務(wù)量；按加權(quán)平均投資額的比例進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)期間既有追加投資、又有抽走投資的情形，且成員之間的責(zé)任與義務(wù)相等或大致相等；按固定比例法進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的投資、勞務(wù)、管理方面的投入量固定不變；按平均分配法進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的權(quán)責(zé)利完全相等；先按投資資本付息（股利），后將剩余部分再平均進(jìn)行分配和虧損分擔(dān)，適用于各成員投資額完全不相等，且各成員的職責(zé)大致相等或完全不相等的情況；先按薪金（效益工資）、獎金、津貼分配，余額再平均進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在勞務(wù)、服務(wù)、管理諸方面所付出的勞務(wù)完全不同，但各成員的投資額完全相等或大致相等的情況；先按資本付息，后按薪金、獎金、津貼再平均進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在投資、勞務(wù)、管理等方面的投入完全不相同的情況。其會計分錄為：借：利潤分配；貸：資本、貨幣資產(chǎn)等科目。

7．虛擬企業(yè)稅務(wù)計量的賬務(wù)處理。在稅收方面，由于各國家、各地區(qū)、各行業(yè)、各所有制的稅種、稅基、稅率、稅期不同，應(yīng)采取“一竿子到底”的原則，按各虛擬企業(yè)成員的計稅所得額與一定比例計征所得稅，既簡便易行，又可防止偷稅漏稅事件的發(fā)生。稅款繳納，各虛擬企業(yè)成員不得自行處理，應(yīng)由虛擬企業(yè)統(tǒng)一計繳。計提時，借：利潤分配（應(yīng)交所得稅稅額）；貸：應(yīng)付稅金（應(yīng)交所得稅稅額）。上交時，借：應(yīng)付稅金（應(yīng)交所得稅稅額）；貸：貨幣資產(chǎn)（應(yīng)交所得稅稅額）。

篇(5)

摘 要 新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》根據(jù)長期股權(quán)投資的來源不同進(jìn)行了劃分，對其初始計量進(jìn)行了不同類型的規(guī)范。2010年7月，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》對企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，對于處置后的剩余股權(quán)的會計處理進(jìn)行了規(guī)定。后者是對準(zhǔn)則內(nèi)容的延伸和完善，使得長期股權(quán)投資的會計實務(wù)處理更加統(tǒng)一、合理。

關(guān)鍵詞 長期股權(quán)投資 剩余股權(quán) 準(zhǔn)則

一、初始投資或追加投資時會計處理及納稅調(diào)整

（－）以現(xiàn)金出資

用現(xiàn)金進(jìn)行長期股權(quán)投資時。以支付的全部價款借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。若支付的價款中含已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的股利，還應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目。此種情況下不影響企業(yè)利潤，所以不涉及納稅調(diào)整。

（二）以固定資產(chǎn)出資

按《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，當(dāng)公司以固定資產(chǎn)對其他單位投資時，按投出固定資產(chǎn)的公允價值，借記“長期股權(quán)投資――其他股權(quán)投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額借記“累計折舊”科目；按投出固定資產(chǎn)的賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，按公允價值與賬面凈值的差額借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“資本公積”科目。

（三）以無形資產(chǎn)對外投資

公司以無形資產(chǎn)對外投資，按投出無形資產(chǎn)的公允價值借記“長期股權(quán)投資――其他股權(quán)投資”科目，同時，按賬面攤余價值貸記“無形資產(chǎn)”科目，按公允價值低于賬面攤余價值的差額借記“營業(yè)外支出”科目，或者按公允價值高于賬面攤余價值的差額貸記“資本公積”科目。

二、長期股權(quán)投資初始確認(rèn)應(yīng)納稅額的各項因素分析

（一）資產(chǎn)評估增值、減值

長期股權(quán)投資初始計量中，往往涉及到出資物資經(jīng)評估后的增值、減值而引起的納稅調(diào)整問題。按《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，接受投資的企業(yè)以該項固定資產(chǎn)的公允價值作為其賬面價值，即作為計提固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)，使該項固定資產(chǎn)比在原企業(yè)時少提折舊，計入“營業(yè)外支出”的金額，亦即因此而減少的應(yīng)納稅所得額，以固定資產(chǎn)出資為例說明此問題。

例1：甲公司以一臺設(shè)備對乙公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，該設(shè)備的賬面原值100萬元，累計折舊20萬元，評估價值40萬元，假定該設(shè)備尚可使用5年，無殘值。乙公司在以后5年中累計計提折舊40萬元，甲公司列支營業(yè)外支出40萬元（原值100萬元一累計折舊20萬元一評估價值40萬元），兩公司5年會計在稅前列支固定資產(chǎn)成本80萬元。如果不發(fā)生該筆業(yè)務(wù)，甲公司列支80萬元（原值100萬元一累計折舊20萬元）。因此，從總體上講，兩企業(yè)合計在稅前列支的成本沒有變化。

當(dāng)然，如果公允價值高于賬面價值，則差額計入“資本公積”科目，不影響當(dāng)期利潤。承上述例1中，將設(shè)備的評估價值確定為90萬元，其他條件不變。則對甲公司來講，資本公積增加10萬元，并未影響公司利潤，也未多繳所得稅；乙公司累計計提折舊90萬元，稅前列支固定資產(chǎn)90萬元。如果不發(fā)生該筆業(yè)務(wù)，則甲公司將列支80萬元。由此可見，從兩個企業(yè)整體來看，應(yīng)納稅所得額減少了10萬元。

（二）應(yīng)收股利

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)在收到發(fā)放股利的通知時確認(rèn)投資收益，并計算繳納所得稅。而股利的分配是在稅后進(jìn)行的，即企業(yè)應(yīng)收的股利已在原企業(yè)繳納所得稅，如果其所得稅率不高于被投資企業(yè)，不必再計算交納所得稅；但當(dāng)所得稅率高于被投資企業(yè)時，需補(bǔ)繳所得稅。

（三）投資收益

當(dāng)企業(yè)由成本法改為權(quán)益法核算時，如果長期股權(quán)投資賬面價值與按比例計算的占被投資單位的凈資產(chǎn)的份額有差異，應(yīng)據(jù)以調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，記入“長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）”科目，在該項投資年限內(nèi)攤銷記入“投資收益”科目，如無約定年限，按貸方不低于10年的期限，借方不高于10年的期限攤銷記入投資收益，分別作納稅調(diào)整。

三、長期股權(quán)投資減持股權(quán)的會計處理

根據(jù)《解釋4號》，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，對于處置后的剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理：（一）在個別財務(wù)報表中，對于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。同時，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。（二）在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值，按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

在個別財務(wù)報表中，由于減資使得成本法改為權(quán)益法，要進(jìn)行追溯調(diào)整；減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)，不需要追溯調(diào)整。在合并財務(wù)報表中，對于處置損益的計算，原企業(yè)準(zhǔn)則沒有進(jìn)行具體說明，財會[2010]15號文件規(guī)定，處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，并要求在會計報表附注中進(jìn)行披露，并限于2010年1月1日以后的事項，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號.2010.

篇(6)

一、存在的問題

1.核算基礎(chǔ)存在局限性。我國現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算的比較粗略：如固定資產(chǎn)不計提折舊，應(yīng)付工程與設(shè)備的質(zhì)保金、應(yīng)收學(xué)雜費、應(yīng)收橫向科研經(jīng)費、貸款預(yù)算利息等難以在報表內(nèi)體現(xiàn)，即當(dāng)期應(yīng)收未收、應(yīng)付未付內(nèi)容未列入報表，從而使核算的內(nèi)容不夠完整，提供的信息比較簡單。

2.內(nèi)容不全面。高校內(nèi)存在多個報告主體，一般說來，一級財務(wù)報告主要反映教學(xué)、科研兩方面的財務(wù)狀況，而結(jié)算中心、校辦產(chǎn)業(yè)、基建、后勤等二級單位財務(wù)報告沒有或部分合并到學(xué)校一級財務(wù)報告中，因此在財務(wù)報告的整體信息披露上，不能全面地反映高校的資源狀況、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌及資金使用效果，如龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借債務(wù)的使用及還本付息情況等。

3.體系不健全。以2007年某省高校部門決算報表為例，包括財決主表15張（主要由預(yù)算收支明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成），財決附表10張（包括財政性資金國庫集中支付預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)情況表、非稅收入征繳明細(xì)表、基本數(shù)字表、機(jī)構(gòu)人員學(xué)生學(xué)員統(tǒng)計表、基金增減變動表等），補(bǔ)充資料表5張，報表的設(shè)計多是從國家宏觀調(diào)控和部門預(yù)算管理的角度來考慮，缺乏對若干重要附表的規(guī)定，對會計報表附注和財務(wù)情況說明書也只作了簡略提示，財務(wù)報告所提供的財務(wù)信息和非財務(wù)信息很不充分。

4.未反映績效與成本信息。高校財務(wù)報告應(yīng)反映高校的管理績效，以幫助使用者評估高?！跋牧慷嗌儋Y源”、“消耗在什么地方”及“提供了多少有意義的商品或服務(wù)（產(chǎn)出）”和“取得了什么成效（成果）”，我國現(xiàn)行高校財務(wù)報告沒有提供完整的此類信息，尤其是關(guān)于產(chǎn)出和成果方面的信息。除了不能提供績效信息外，現(xiàn)行高校財務(wù)報告也缺少分析，不能提供與績效評價相關(guān)的教育成本方面的信息，由于支出機(jī)構(gòu)不能了解到支出成本，因而不能做出努力使成本最小化。

二、改革的目標(biāo)

近年來，隨著部門預(yù)算改革的逐步深入，預(yù)算管理更加強(qiáng)調(diào)公共支出的效率和有效性，加強(qiáng)預(yù)算支出的績效管理將成為下一步深化改革的重點。作為非盈利組織的高校，其財務(wù)報告總體目標(biāo)必然以績效為導(dǎo)向，即不僅要提供有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的信息，還應(yīng)當(dāng)提供反映高校財務(wù)狀況及變動情況、教育培養(yǎng)成本以及教育資金使用效益情況的信息，以便客觀考核評價各個高校的受托責(zé)任與受托績效。其次，隨著高等教育體制改革的深入，逐漸形成了國家財政撥款、學(xué)生交費、銀行貸款、社會捐贈等多元化投資辦學(xué)格局。越來越多的利益相關(guān)者如政府及主管部門、學(xué)生及家長、銀行及債權(quán)人、社會捐贈者等都需要掌握和了解高校財務(wù)報告信息，因此，高校應(yīng)建立全方位的、信息公開的全面報告體系，以滿足多方信息使用者的決策需要。

在高校財務(wù)報告的具體目標(biāo)上，應(yīng)涵括以下方面：（1）向使用者提供反映學(xué)校資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模、構(gòu)成及流動性，凈資產(chǎn)規(guī)模、構(gòu)成及其變動等方面的信息，用以評價學(xué)校的財務(wù)狀況。（2）向使用者提供學(xué)校收入、支出及成本，以及培養(yǎng)學(xué)生層次、數(shù)量、質(zhì)量等方面的信息，用以評價學(xué)校收支情況、提供教育服務(wù)的業(yè)績、效率與效果。（3）向使用者提供學(xué)?，F(xiàn)金收入、流出及其增減變動凈額方面的信息，以估量學(xué)?，F(xiàn)金流量前景、持續(xù)運作能力。（4）向出資人和捐資人提供學(xué)校凈資產(chǎn)及其變動情況，及對出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們做出是否繼續(xù)出資、捐資的決策和評價學(xué)校凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務(wù)的能力，以及經(jīng)管責(zé)任的履行情況。

三、改革的思路

1.改革會計核算基礎(chǔ)。高校會計要素的確認(rèn)、計量原則應(yīng)逐步走向權(quán)責(zé)發(fā)生制，使財務(wù)報告中資產(chǎn)、負(fù)債更真實可靠。如對于欠交的學(xué)費按學(xué)生收費軟件中統(tǒng)計數(shù)掛應(yīng)收款處理；按《高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》中規(guī)定的折舊年限，對設(shè)備及房屋建筑物采用直線法計提折舊，對更新?lián)Q代較快的電子設(shè)備還要采用加速折舊法；設(shè)置“預(yù)提費用”、“應(yīng)付設(shè)備款”等科目，一方面使收入與費用配比，另一方面使賬外的債權(quán)債務(wù)能在賬簿與財務(wù)報告中得到反映。

2.確定報表主體和編報范圍。以學(xué)校為主體編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，全面反映學(xué)校財務(wù)狀況。高校是獨立的法人，年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)合并所有校內(nèi)獨立核算非法人的二級單位資產(chǎn)負(fù)債表，在抵消內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的基礎(chǔ)上，編制合并的資產(chǎn)負(fù)債表，綜合反映學(xué)校財務(wù)狀況。對與校本部核算基礎(chǔ)不一致的二級單位報表，可在合并報表內(nèi)增添“其他資產(chǎn)”、“其他負(fù)債”、“其他凈資產(chǎn)”等欄目綜合反映。同時，將表內(nèi)流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，流動負(fù)債與長期負(fù)債分開填列，更清楚地反映資產(chǎn)負(fù)債流動性情況。

3.增設(shè)現(xiàn)金流量表。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的收支明細(xì)表并不能真實地反映高校的現(xiàn)金流量情況，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和高教評估工作的開展，高校對基建和設(shè)備的投入巨大，加上日常運轉(zhuǎn)經(jīng)費，高校資金通常會出現(xiàn)緊張狀況，這就使得高校管理層非常關(guān)心現(xiàn)金結(jié)存和增減變動情況，以有效的調(diào)度使用貨幣資金，避免出現(xiàn)因集中還貸造成現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難或調(diào)入資金停滯積壓形成浪費等現(xiàn)象。結(jié)合高校實際發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容，筆者認(rèn)為現(xiàn)金流量表可設(shè)教學(xué)科研及其輔助活動、繳撥款活動、投資活動、籌資活動四大類項目，然后分析當(dāng)期貨幣資金與對應(yīng)科目的發(fā)生額及該項業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，將各類活動產(chǎn)出的現(xiàn)金流分類歸總填入現(xiàn)金流量表相關(guān)欄目，這樣就把收入和支出等會計信息轉(zhuǎn)換為衡量學(xué)校支付能力，償債能力的現(xiàn)金流量信息，可向報表使用人揭示有關(guān)因融、投資等產(chǎn)生的貨幣資金實際變動情況。

篇(7)

[關(guān)鍵詞]實收資本;納稅籌劃;財務(wù)處理

實收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實際投入企業(yè)的資本。我國實行的是注冊資本制,因而在投資者足額繳納資本之后,企業(yè)的實收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊資本。

一、實收資本的確認(rèn)

擁有一定量的資本是任何一個企業(yè)法人設(shè)立并開展經(jīng)營活動的前提,這些資本主要是由企業(yè)的投資者投入資本所形成的,可供企業(yè)長期周轉(zhuǎn)使用。在我國,投入資本按其投資主體不同,可分為國家投人資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。投資主體可以采用國家許可的各種形式向企業(yè)投資。在我國,投資者投入資本可以采取以下兩種形式:以現(xiàn)金投入的資本和以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,前者是指投資者直接以貨幣資金向企業(yè)出資。如國家直接向企業(yè)撥付資金,國家、其他法人或個人以貨幣資金認(rèn)購企業(yè)股份等進(jìn)行的投資。以及外商以某種外幣投入的資本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,指投資者以非貨幣資金向企業(yè)出資。非貨幣資金主要包括實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣股價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。投入資本的計價是指投資者投入資本的入賬金額確定的方法。

企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議或有關(guān)規(guī)定,根據(jù)實際收到的貨幣、實物及無形資產(chǎn)來確認(rèn)投入資本。設(shè)立公司必須經(jīng)過中國注冊會計師進(jìn)行驗資。對于以貨幣投資的,主要根據(jù)收款憑證加以確認(rèn)與驗證。對于外方投資者的外匯投資,應(yīng)取得利潤來源地外匯管理局的證明。對于以房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實物資產(chǎn)作價出資的,應(yīng)以各項有關(guān)憑證為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn),并應(yīng)進(jìn)行實物清點、實地勘察以核實有關(guān)投資。房屋建筑物應(yīng)具備產(chǎn)權(quán)證明。對于以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)作價出資的,應(yīng)以各項有關(guān)憑證及文件資料作為確認(rèn)與驗證的依據(jù)。外方合營者出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)與專有技術(shù),必須符合規(guī)定的條件。

二、實收資本的賬務(wù)處理

投資者投入的資本應(yīng)該按實際投資額計價入賬不同的投資形式。其實際投資數(shù)額的確定并不完全相同。如果企業(yè)為非股份有限公司,則投資者投入的資本可以按如下方式計價:

1　投資者以現(xiàn)金投入的資本,應(yīng)該以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分,一般計入資本公積。

某有限責(zé)任公司收到甲公司的貨幣出資360萬元,款項已存入銀行,該公司的賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款 3 600 000

貸:實收資本 3 600 000

2　投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為實收資本入賬,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。當(dāng)收到投資者以原材料等存貨出資時,如果按計劃成本核算,則應(yīng)按存貨的計劃成本,借記“原材料”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值,貸記“實收資本”和“資本公積”科目,按計劃成本與投資合同或協(xié)議約定的價值之間的差額,借記或貸記“材料成本差異”等科目。如按實際成本法核算,則按實際成本借記“原材料”等科目。按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“實收資本”和“資本公積”科目。當(dāng)收到投資者以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資時,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,貸記“實收資本”和“資本公積”等科目。

某新設(shè)有限責(zé)任公司(假設(shè)為一納稅人,原材料按計劃成本核算)收到乙公司按合同、章程出資的非現(xiàn)全資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)設(shè)備一臺、一項專利權(quán)和一批原材料,其中,雙方確認(rèn)的投入固定資產(chǎn)設(shè)備的價值為220萬元,雙方確認(rèn)的投入專利權(quán)價值為20萬元,雙方確認(rèn)的投入原材料價值為60萬元,該批原材料的增值稅的進(jìn)項稅額為8.8萬元。固定資產(chǎn)已交付使用,原材料也已驗收入庫,該批原材料的計劃成本為66萬元,該公司賬務(wù)處理如下:

借:固定資產(chǎn) 2 200 000

無形資產(chǎn) 200 000

原材料 660 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)88 000

貸:實收資本――乙公司 3 000000

材料成本差異 60 000

資本公積　88 000

某企業(yè)2008年2月份接受捐贈設(shè)備一臺,根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票等有關(guān)單據(jù)確定其價值為10萬元,估計折舊額為2萬元,賬務(wù)處理如下:

借:固定資產(chǎn) 100000

貸:累計折舊 20000

遞延所得稅負(fù)債 26 400

資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 53 600

若該企業(yè)3--12月份計提折舊5 000元,賬務(wù)處理如下:

借:制造費用 5 000

貸:累計折舊 5 000

根據(jù)企業(yè)所得稅扣除辦法規(guī)定:接受捐贈的固定資產(chǎn)不得提取折舊。因此,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額5000元,若所得稅稅率為25%,當(dāng)年因此而產(chǎn)生的抵扣額是1250元。賬務(wù)處理如下:

借:遞延所得稅負(fù)債 1 250

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 1 250

三、實收資本的納稅籌劃

1　資產(chǎn)取得方式不同的籌劃

某企業(yè)面臨兩種不同的籌集資金渠道:一種是接受某大型集團(tuán)貨幣捐贈600萬元,另一種是大型集團(tuán)向該企業(yè)注資,改變其注冊資本。從稅收角度,該企業(yè)應(yīng)該如何選擇?根據(jù)稅法規(guī)定;企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)。須并人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,依法計算交納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計算交納企業(yè)所得稅。因此,如果企業(yè)接受捐贈500萬元,應(yīng)該并入當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,要交25%的企業(yè)所得稅。但是,如果將捐贈轉(zhuǎn)為投資,企業(yè)按照規(guī)定的程序辦理注冊資本增資手續(xù),按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定。接受資金投入不需要并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額交納企業(yè)所得稅。所以如果把600萬元用于增加企業(yè)注冊資本,也就是到工商管理局重新注冊登記,改變注冊資本。

2　注冊資本比例和投資期限的籌劃

某外商投資設(shè)立企業(yè),投資總額2 000萬元。假定當(dāng)年實現(xiàn)稅前利潤600萬元。所得稅率25%,借款利率10%?？紤]兩種投資方式:

方式一:外商自己全額投資,即注冊資本為投資總額的100%。年終分得利潤450萬元(600x75%)。稅后利潤率22.5%。

方式二:外商只投入50%,即注冊資本1 000萬元。向銀行貸款1 000萬元。年終分得利潤375萬元(600×75%-100x 75%)。稅后利潤率37.5%。

顯然,比較上述兩種投資方式,方式二既享受了高回報率,又降低了資本投資風(fēng)險。所以,在投資設(shè)立時,應(yīng)盡可能壓縮注冊資本比例,延長投資期限,未到位資金盡量通過向其它機(jī)構(gòu)貸款解決。

3　無形資產(chǎn)投資方式選擇的籌劃

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),按照現(xiàn)行稅法規(guī)定。要交納營業(yè)稅;若外國企業(yè)在我國沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)或雖有但其所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實際聯(lián)系,在我國轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)征20%的預(yù)提所得稅;以無形資產(chǎn)投資入股,參與投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅,但若轉(zhuǎn)讓這項股權(quán),要按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。

某外商投資企業(yè)屬于高科技企業(yè)。在組建初期,需要從臺資的外方引進(jìn)一項專利權(quán),該專利權(quán)評估價值為600萬元。該專利權(quán)的引進(jìn)方式有如下兩種:

方式一:以合資企業(yè)名義向外方購買這項專利權(quán)。根據(jù)稅法該外商應(yīng)納稅額為:

應(yīng)交預(yù)提所得稅600 x 20%=120(萬元)

應(yīng)交營業(yè)稅600×5%=30(萬元)

外商共需納稅150萬元,實際獲得450萬元的收入。

方式二:外商以這項專利權(quán)作為投資八股600萬元。根據(jù)稅法該外商可以免交上述150萬元的稅,而外商的補(bǔ)償則可以按600萬元的所有者權(quán)益從股權(quán)收益分配上獲得,而我國對外商的股權(quán)利潤分配免征個人所得稅,外商享受到的是長期免稅的投資收益。從企業(yè)的角庋講,既擴(kuò)大了所有者權(quán)益,也增強(qiáng)了資本實力。

實收資本中的納稅籌劃是一項復(fù)雜、較難的工作,不僅要求企業(yè)管理人員加強(qiáng)對新知識的掌握,提高會計的從業(yè)水平。更需要企業(yè)加強(qiáng)自身管理,以便更好地理解和運用新企業(yè)會計準(zhǔn)則條件下實收資本中的納稅籌劃。

[參考文獻(xiàn)]