序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務(wù)籌劃相關(guān)理論范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、存在的問題

（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是對稅法以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用，一旦稅法發(fā)生變化時(shí)，與該稅法有關(guān)的具體會(huì)計(jì)處理有時(shí)無法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達(dá)到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。

（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展

由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動(dòng)地接受知識，對于實(shí)務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動(dòng)手解決的機(jī)會(huì)。該課程的前后理論邏輯性較強(qiáng)，部分稅種的計(jì)算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時(shí)更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動(dòng)手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會(huì)知識之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動(dòng)聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時(shí)，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。

（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)

課程的考核是教學(xué)過程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時(shí)考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時(shí)對課程的掌握程度，也無法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。

二、原因分析

（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)

在現(xiàn)行的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對相關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，對于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。

（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識不足

在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時(shí)運(yùn)動(dòng)自身所學(xué)理論知識對這門課程進(jìn)行講授。由于該課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，且相關(guān)理論和實(shí)踐知識在不斷更新，要求教師在講授時(shí)結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，該課程涉及到會(huì)計(jì)、稅法甚至財(cái)務(wù)管理和審計(jì)相關(guān)學(xué)科理論與知識，能夠綜合運(yùn)用這些專業(yè)知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運(yùn)用能力提出了更高的要求。

（三）學(xué)生的重視程度不高

大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》時(shí)都會(huì)將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時(shí)數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會(huì)存在“選修課就是非重要課程”這樣一個(gè)誤區(qū)，加上上課周課時(shí)數(shù)量較少，不對選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識即可，故達(dá)不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。

三、應(yīng)對措施

（一）教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊

對于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學(xué)中注重通識教育的同時(shí)，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)模塊，將實(shí)踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。

在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識分析案例，然后教師點(diǎn)評總結(jié)。在教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會(huì)有關(guān)的職業(yè)判斷能力。

（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體

在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動(dòng)地接受知識。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實(shí)踐能力的人才。如何將實(shí)踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？

在教學(xué)方法的運(yùn)用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強(qiáng)理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識和會(huì)計(jì)處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運(yùn)用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時(shí)可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個(gè)稅種的分析時(shí)，學(xué)生可以以個(gè)體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點(diǎn)評，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。

在這些課堂組織形式的運(yùn)用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。

（三）校企合作，增強(qiáng)課程的實(shí)踐性

為了使課堂具有更高的實(shí)踐性，做到實(shí)務(wù)和理論真正銜接，學(xué)?？梢赃m當(dāng)運(yùn)用校企合作模式，邀請企業(yè)財(cái)務(wù)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實(shí)地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員講授他們在實(shí)務(wù)中遇到的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)納稅籌劃的策略，有利于加強(qiáng)他們對稅務(wù)會(huì)計(jì)以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。

（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)

結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實(shí)踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應(yīng)更加注重對相關(guān)納稅籌劃方法的運(yùn)用。對于考核形式，可以采取過程性評價(jià)與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評價(jià)可包含但不限于考勤、平時(shí)作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)

篇(2)

一、基本前提的內(nèi)涵及其特點(diǎn)

（一）基本前提的內(nèi)涵

基本前提亦稱基本假設(shè)或公理性假設(shè)，指人類對那些尚未確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和現(xiàn)象，根據(jù)客觀情況作出的合乎事理的推斷，其本質(zhì)是提供一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境約束要件，來減少或簡化理論研究和實(shí)務(wù)操作的不確定因素，進(jìn)而使得理論研究和實(shí)務(wù)工作在更為理想的狀態(tài)下得以解釋和發(fā)展。換句話說，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且影響和統(tǒng)率整個(gè)學(xué)科理論體系的構(gòu)建和運(yùn)行。基本前提之所以存在，主要有兩個(gè)原因所致：一是因?yàn)榭陀^世界的復(fù)雜性和不確定性的存在，使得對有些事物無法進(jìn)行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學(xué)的發(fā)展或經(jīng)驗(yàn)的積累是一個(gè)過程，由于受人知識的不完備性、預(yù)期的不確定性和選擇范圍的局限性三個(gè)方面的限制，尚不能肯定事物發(fā)展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來進(jìn)行界定。

理解基本前提的內(nèi)涵時(shí)我們要注意以下五點(diǎn)：其一，基本前提是對復(fù)雜現(xiàn)實(shí)所進(jìn)行的簡化，并非試圖捕捉真實(shí)世界的每一個(gè)現(xiàn)象，而是透過神秘的面紗抓住復(fù)雜現(xiàn)象背后最關(guān)鍵的因素，據(jù)以進(jìn)行推理和論證，因此，基本前提從本質(zhì)上講并非完全科學(xué)，而往往是與現(xiàn)實(shí)情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據(jù)此是否作出了可靠的預(yù)測，如果預(yù)測與經(jīng)驗(yàn)相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現(xiàn)實(shí)。正如弗里德曼所認(rèn)為的那樣，經(jīng)濟(jì)學(xué)家不該費(fèi)盡心機(jī)使自己的假定成為現(xiàn)實(shí)，假定沒有必要是現(xiàn)實(shí)的。其三，與自然科學(xué)中的公理類似，對基本前提無法進(jìn)行直接驗(yàn)證，這主要是因?yàn)榛厩疤崾亲鳛榛A(chǔ)而存在的，“它們的下一層沒有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，但基本前提的設(shè)定仍以事實(shí)為根據(jù)，是特定客觀現(xiàn)實(shí)環(huán)境下的合理反映。其五，基本假設(shè)由經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定，是對客觀環(huán)境的抽象，其本質(zhì)上應(yīng)該是客觀的，但對客觀環(huán)境進(jìn)行抽象卻必須依賴于理論研究者研究者的主觀性(個(gè)人偏好與價(jià)值判斷、認(rèn)識局限乃至特定歷史階段的局限)在很大程度上都會(huì)影響基本假設(shè)所形成的結(jié)論，因此基本假設(shè)具備主觀見之于客觀的特征。

（二）基本前提的特點(diǎn)

從基本前提的內(nèi)涵可以看出，基本前提并非外在于學(xué)科理論體系的，而是主要受客觀現(xiàn)實(shí)環(huán)境的直接和間接影響而形成的內(nèi)在于學(xué)科理論體系的基本特征，沒有了這些特征，就不可能構(gòu)建相應(yīng)的學(xué)科體系。故此，筆者認(rèn)為，作為一門學(xué)科的演繹基礎(chǔ)，基本前提應(yīng)當(dāng)具有以下特征：獨(dú)立性、邏輯起點(diǎn)性、重要性、環(huán)境依賴性和系統(tǒng)性等五個(gè)方面的特點(diǎn)：

獨(dú)立性是指每個(gè)基本前提都是獨(dú)立的基本命題，相互之間不存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，否則，如果一個(gè)基本前提能被其他一個(gè)或多個(gè)基本前提推導(dǎo)出來，就失去了存在的意義，只能作為冗余來被剔除。

邏輯起點(diǎn)性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎(chǔ)而存在的，是學(xué)科理論體系得以構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)，基本前提自身是客觀現(xiàn)實(shí)的合理反映，是不言自明且無法予以證實(shí)的，其下層沒有東西可資依托。

重要性指基本前提是對復(fù)雜現(xiàn)實(shí)進(jìn)行簡化的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，是抓住構(gòu)建學(xué)科理論體系的關(guān)鍵因素和變量的一種方法。為了研究的簡化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設(shè)與現(xiàn)實(shí)有些偏離，但更有利于實(shí)現(xiàn)分析的目的。

環(huán)境依賴性指基本前提是特定客觀環(huán)境的合理反映，對特定環(huán)境有很高的依存度，并隨客觀環(huán)境的變化（經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)和人文環(huán)境）而變化。

系統(tǒng)性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個(gè)體系，共同構(gòu)成本學(xué)科理論體系演繹和發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、稅務(wù)籌劃基本前提的構(gòu)建

稅務(wù)籌劃作為一門相對獨(dú)立或完全獨(dú)立于稅務(wù)會(huì)計(jì)的新興邊緣學(xué)科，也應(yīng)有其基本前提。結(jié)合基本前提的內(nèi)涵和特點(diǎn)，對構(gòu)建稅務(wù)籌劃的基本前提有很強(qiáng)的借鑒作用。由于稅務(wù)籌劃是在不違法的前提下對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的謀劃和安排，因此，筆者認(rèn)為從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等現(xiàn)實(shí)環(huán)境角度來看，稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間（又可以細(xì)分為持續(xù)籌劃和籌劃分期）。

（一）制度性前提：稅制差異

稅制是稅收制度的簡稱，它是一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)各種稅收法令和征管辦法的總稱。稅制作為一種由國家制定的稅收分配活動(dòng)的工作歸程和行為，為稅務(wù)籌劃提供了“制度安排”，稅務(wù)籌劃必須內(nèi)置于其所涉稅境的稅收制度環(huán)境下。如果稅制完全等同，稅務(wù)籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務(wù)籌劃提供了客觀可能。一般而言，稅制差異應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，世界上不同國家稅制差異顯著，并且這種差異在短期內(nèi)不能消除；其次，即使在一國之內(nèi)，由于受國家宏觀政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會(huì)完全徹底地得以體現(xiàn)”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現(xiàn)在各國稅制的不完善、不健全上，由于客觀環(huán)境變化，稅制漏洞的識別和堵塞也應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈過程。（二）價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟(jì)人

貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，現(xiàn)在的1元錢比以后的1元錢更值錢，而無論是否存在通貨膨脹。在現(xiàn)實(shí)中，其一個(gè)重要運(yùn)用就是“早收晚付”，即對于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)”（蓋地，2003）。正因?yàn)樨泿艜r(shí)間價(jià)值的存在，在稅務(wù)籌劃中方會(huì)考慮對涉稅事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)間的不同所產(chǎn)生的時(shí)間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來的貨幣時(shí)間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務(wù)籌劃是貨幣時(shí)間價(jià)值早收晚付的體現(xiàn)，使其在一定程度上具有融資功能。

理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)最為重要的理論假設(shè)之一，是構(gòu)建經(jīng)濟(jì)學(xué)大廈的理論基礎(chǔ)。理性經(jīng)濟(jì)人假定人都是自利的，人們面對每一項(xiàng)交易都會(huì)權(quán)衡其收益和代價(jià)，并且會(huì)選擇對自己最有利的方案來行動(dòng)。具體到稅務(wù)籌劃中，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)要求理性稅務(wù)籌劃主體通過開展稅務(wù)籌劃來實(shí)現(xiàn)自身理財(cái)效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并且他們有動(dòng)力、有能力通過進(jìn)行有效的規(guī)劃、實(shí)施、協(xié)調(diào)和控制來有效地組織理財(cái)活動(dòng)。

貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟(jì)人共同構(gòu)成了稅務(wù)籌劃的價(jià)值基礎(chǔ)，并為稅務(wù)籌劃的進(jìn)行奠定了主觀可能。

（三）空間性前提：稅務(wù)籌劃主體

稅務(wù)籌劃主體又稱稅務(wù)籌劃實(shí)體，是稅務(wù)籌劃為之服務(wù)的特定對象（一般多為企業(yè)），稅務(wù)籌劃主體規(guī)定了稅務(wù)籌劃的立場和空間范圍。設(shè)定稅務(wù)籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務(wù)籌劃系統(tǒng)進(jìn)行加工的事項(xiàng)范圍，凡與一個(gè)稅務(wù)籌劃主體經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的交易或事項(xiàng)均作為主體稅務(wù)籌劃的對象；二是該前提界定了經(jīng)濟(jì)主體與經(jīng)濟(jì)主體所有者之間的利益界限，為準(zhǔn)確謀劃某一主體的稅務(wù)活動(dòng)提供了條件。因此，稅務(wù)籌劃主體前提作為開展稅務(wù)籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務(wù)籌劃主體不同于會(huì)計(jì)主體，稅務(wù)籌劃主體不一定是會(huì)計(jì)主體，如對個(gè)人所得稅籌劃時(shí)，籌劃主體為自然人而非會(huì)計(jì)主體，同時(shí)會(huì)計(jì)主體也不一定是稅務(wù)籌劃主體，如集團(tuán)公司的基層單位是會(huì)計(jì)主體，而其并非稅務(wù)籌劃主體。

（四）時(shí)間性前提：多籌劃期間

多籌劃期間是指稅務(wù)籌劃應(yīng)立足于定期的無限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務(wù)籌劃的時(shí)間范圍，是對籌劃主體經(jīng)營時(shí)間長度的描述，即稅務(wù)籌劃期數(shù)應(yīng)是無限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續(xù)籌劃和籌劃分期兩個(gè)方面的含義。

持續(xù)籌劃是指在可以預(yù)見的將來，籌劃主體（一般是企業(yè)）將會(huì)按照當(dāng)前的狀態(tài)持續(xù)正常經(jīng)營下去，不會(huì)倒閉，不會(huì)被破產(chǎn)或清算，是一種理想狀態(tài)的前提條件。持續(xù)籌劃是針對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)因競爭而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)置于穩(wěn)定的狀態(tài)之下，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方式不同所引起的時(shí)間性差異在足夠長的時(shí)間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)按照既定目標(biāo)有條不紊地持續(xù)下去，從而提高稅務(wù)籌劃主體的經(jīng)營管理水平。

籌劃分期前提是對持續(xù)籌劃前提的補(bǔ)充，它是對籌劃主體正常經(jīng)營活動(dòng)下持續(xù)不斷的籌劃活動(dòng)的一種人為的中斷，把籌劃活動(dòng)按照一定的時(shí)間間隔分割開來，形成一個(gè)個(gè)的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等問題?；I劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關(guān)。一方面，籌劃分期縮短了時(shí)間限制，使得有關(guān)籌劃活動(dòng)的信息更為準(zhǔn)確可靠；另一方面，可以通過不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時(shí)找出籌劃活動(dòng)所存在的問題。

三、結(jié)束語

基本前提為科學(xué)研究通過了基礎(chǔ)和可能，是構(gòu)建學(xué)科理論體系的邏輯起點(diǎn)。正確認(rèn)識和把握基本前提的內(nèi)涵及其特征，是準(zhǔn)確定位稅務(wù)籌劃基本前提的關(guān)鍵。從基本前提內(nèi)涵及其特征入手，結(jié)合稅務(wù)籌劃自身的特點(diǎn)，本文認(rèn)為探討稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等四個(gè)角度入手，相應(yīng)地劃分為制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間。但不可否認(rèn)的是，基本前提與特定時(shí)代環(huán)境密切相關(guān)，客觀環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，稅務(wù)籌劃基本前提也應(yīng)不斷變化發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]蓋地：試論稅務(wù)空間的基本前提與一般原則，財(cái)會(huì)月刊，2002年第4期

[3]汪浩瀚：經(jīng)濟(jì)分析中的基本假設(shè)與方法論意義，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003年第3期

篇(3)

關(guān)鍵詞：CDIO 稅務(wù)籌劃 教學(xué)方法 案例教學(xué)

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-245-02

CDIO工程教育模式是國際工程教育改革的最新成果，近年來在世界各類高等院校得到了廣泛的應(yīng)用。2000年開始美國麻省理工學(xué)院和瑞典皇家工學(xué)院等四所大學(xué)歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實(shí)施以及檢驗(yàn)測評的12條標(biāo)準(zhǔn)。CDIO工程教育理念基于工程項(xiàng)目工作過程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識、解決問題的能力、個(gè)人職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作精神以及交流能力等。

一、CDIO模式與《稅務(wù)籌劃》

CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國際工程師，因此最先在我國的實(shí)踐主要集中于高校的工程類專業(yè)，但是其理念是通過構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個(gè)階段將工程師應(yīng)具有的專業(yè)知識、能力、素質(zhì)等教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容以有機(jī)聯(lián)系的方式融入至載體來讓學(xué)生主動(dòng)、積極地去參與學(xué)習(xí)，這在《稅務(wù)籌劃》教學(xué)中同樣也是適用的?！抖悇?wù)籌劃》雖非工程類學(xué)科，但其是一門應(yīng)用性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，引入CDIO模式進(jìn)行教學(xué)，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應(yīng)用的現(xiàn)狀，把《稅務(wù)籌劃》教學(xué)看成是一種培養(yǎng)學(xué)生主體性、創(chuàng)造性的活動(dòng)。在教學(xué)活動(dòng)中尊重學(xué)生的主體地位，充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)新性，不斷提高學(xué)生的主體意識和創(chuàng)造力，使學(xué)生成為能自我教育、自我學(xué)習(xí)的社會(huì)主體，從而提高學(xué)生的職業(yè)能力、交流能力、團(tuán)隊(duì)合作能力和創(chuàng)新能力。

二、《稅務(wù)籌劃》目前教學(xué)現(xiàn)狀

1.教學(xué)內(nèi)容?！抖悇?wù)籌劃》是財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課程，是一門復(fù)合性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科?！皬?fù)合性”是指它包含多門學(xué)科知識：稅法、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，“應(yīng)用性”是指其主要是應(yīng)用性學(xué)科，其稅務(wù)籌劃的技術(shù)、方法具有實(shí)踐應(yīng)用性。開設(shè)本門課程的目的是使學(xué)生充分掌握國家的各項(xiàng)稅收政策，通過稅務(wù)籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容包括三個(gè)方面：第一，稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識，也是重點(diǎn)內(nèi)容，即掌握了稅務(wù)籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法政策法規(guī)和市場的變化制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和并購活動(dòng)。這是稅務(wù)籌劃課程的核心部分。第三，國際稅務(wù)籌劃的一般理論以及跨國公司的稅務(wù)籌劃方法及案例?？v觀《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)傾向于稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)及其應(yīng)用，而對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)涉及較少。

2.教學(xué)方法?！抖悇?wù)籌劃》課程的實(shí)踐性、應(yīng)用性、專業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)和案例教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹稅務(wù)籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來介紹稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識的能力，在課堂上學(xué)生被動(dòng)地接受知識，不能發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。

3.考核方式?！抖悇?wù)籌劃》課程作為財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡單的評價(jià)方式，結(jié)課成績以期末結(jié)課考試卷面成績?yōu)橹?，并參考平時(shí)的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時(shí)占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務(wù)籌劃》課程應(yīng)用性和實(shí)際操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，重理論輕應(yīng)用、重知識輕能力，部分學(xué)生存在投機(jī)取巧的心理，“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，考試前突擊學(xué)習(xí)、死記硬背，這樣得到的成績無法反映學(xué)生學(xué)習(xí)的真實(shí)情況，而且給別的同學(xué)也提供了壞的榜樣，不利于提高學(xué)生平時(shí)的學(xué)習(xí)積極性。

三、基于CDIO教育理念的《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)改革

1.優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容可劃分為稅務(wù)籌劃的基本理論和稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)兩大部分。理論部分包括稅務(wù)籌劃的基本理論知識，實(shí)務(wù)部分包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種的稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和并購活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《稅務(wù)籌劃》課程的知識體系，可以將教學(xué)內(nèi)容分為六個(gè)模塊：稅務(wù)籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃、所得稅的稅務(wù)籌劃、其他稅的稅務(wù)籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃、跨國公司稅務(wù)籌劃。對照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學(xué)內(nèi)容和能力要求見表1。

另外，在給學(xué)生講課的過程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題，只有讓學(xué)生了解和認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在貫穿于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的始終，才能夠使他們在實(shí)際應(yīng)用中隨時(shí)注意并防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個(gè)模塊的授課過程中，要穿插稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)意識。

2.創(chuàng)新教學(xué)手段和方法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對現(xiàn)實(shí)問題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過程，是CDIO 教學(xué)理念的具體實(shí)踐與運(yùn)用?！抖悇?wù)籌劃》是一門應(yīng)用性、技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，如果授課時(shí)只是照本宣科，不容易激發(fā)學(xué)生的興趣，也很難讓學(xué)生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點(diǎn)。因此，教師應(yīng)針對教學(xué)目標(biāo)，開發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對知識點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項(xiàng)目為中心、學(xué)生為主體的“做中學(xué)”教學(xué)模式，必然導(dǎo)致學(xué)習(xí)組織形式的變化。在稅務(wù)籌劃案例教學(xué)中，教師應(yīng)注意教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學(xué)習(xí)課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學(xué)一般分八個(gè)階段，見圖1。（1）布置案例。案例教學(xué)中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。（2）學(xué)生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學(xué)模式，一個(gè)小組通常由3～6個(gè)學(xué)生組成。教師布置案例之后，學(xué)生可以自己選擇合作同伴，組建高效團(tuán)隊(duì)――項(xiàng)目小組，在團(tuán)隊(duì)中推選出有能力的同學(xué)管理本項(xiàng)目小組的學(xué)習(xí)及項(xiàng)目任務(wù)的完成情況，并確定其為項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人或組長。經(jīng)過討論明確個(gè)人分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。此過程著重鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識、技術(shù)協(xié)作精神、領(lǐng)導(dǎo)能力。（3）查找資料。項(xiàng)目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學(xué)會(huì)從圖書館，會(huì)計(jì)、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對資料進(jìn)行處理。此過程著重鍛煉學(xué)生的技術(shù)知識能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目小組成員共同制定計(jì)劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計(jì)劃并管理好時(shí)間，學(xué)會(huì)利用稅務(wù)籌劃基本理論知識，探索學(xué)習(xí)知識，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，開啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力與學(xué)習(xí)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（5）形成觀點(diǎn)，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎(chǔ)上，經(jīng)過討論，項(xiàng)目小組形成自己的觀點(diǎn)，寫出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫作交流能力。（6）進(jìn)行PPT演示，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。項(xiàng)目小組指定成員進(jìn)行成果匯報(bào)，走上講臺進(jìn)行PPT演示。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達(dá)能力。（7）由同學(xué)提問和點(diǎn)評到校外實(shí)務(wù)專家點(diǎn)評再到教師點(diǎn)評。同學(xué)們針對匯報(bào)同學(xué)的觀點(diǎn)提出質(zhì)疑，匯報(bào)同學(xué)和小組其他成員解答疑問。校外實(shí)務(wù)專家根據(jù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題對匯報(bào)進(jìn)行點(diǎn)評，并指出在實(shí)務(wù)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。最后，授課教師進(jìn)行總結(jié)補(bǔ)充和點(diǎn)評，引導(dǎo)學(xué)生互動(dòng)對話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點(diǎn)。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力、人際交流能力。（8）項(xiàng)目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項(xiàng)目交流情況進(jìn)行修改，并形成文稿。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思考和知識發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫作交流能力。

為了確保每個(gè)學(xué)生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領(lǐng)導(dǎo)能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學(xué)生懶惰、“搭便車”的現(xiàn)象，在整個(gè)課程的案例分析討論中，項(xiàng)目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過項(xiàng)目小組的形式，通過查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報(bào)、同學(xué)和教師點(diǎn)評啟發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點(diǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施中體會(huì)學(xué)習(xí)的樂趣，更加牢固地掌握稅務(wù)籌劃知識;同時(shí)，學(xué)生在交流匯報(bào)中也培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識，鍛煉了口頭交流能力和寫作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。

3.改革考核評價(jià)方法。CDIO強(qiáng)調(diào)是全面評價(jià)，特別是能力評價(jià)，應(yīng)改革傳統(tǒng)的書面考試形式，實(shí)行多元化考核形式，實(shí)現(xiàn)對學(xué)生綜合能力的考核?？荚噾?yīng)以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點(diǎn)為：個(gè)人職業(yè)技能、人際交往技能、對企業(yè)和社會(huì)的構(gòu)思，設(shè)計(jì)，實(shí)施和運(yùn)行（CDIO）系統(tǒng)的能力。《稅務(wù)籌劃》相關(guān)理論知識主要培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)知識和推理能力，考核時(shí)采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對較高的能力目標(biāo)，則根據(jù)案例課程中學(xué)生表現(xiàn)出來的能力進(jìn)行相應(yīng)的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設(shè)定考核評價(jià)大綱見表2。

四、結(jié)語

通過運(yùn)用CDIO教育理念改革《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)手段和方法、改革考核評價(jià)方法，才能提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會(huì)培養(yǎng)出知識、能力、素質(zhì)三位一體應(yīng)用型稅務(wù)籌劃人才。

[本文為中國民航大學(xué)“財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合改革”項(xiàng)目和“稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)”的階段性成果。]

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

摘要:介紹了稅務(wù)籌劃的基本理論,考察了新企所得稅法實(shí)施之后對我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,分析了新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),基于此將風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對理論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)中,提出了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)15024302

1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述

1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學(xué)界對其定義大同小異,代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的稅務(wù)籌劃專家蓋地教授的觀點(diǎn):稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對策。

稅務(wù)籌劃具有以下特點(diǎn):(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點(diǎn)是很有必要強(qiáng)調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個(gè)方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時(shí)間價(jià)值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會(huì)不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會(huì)不斷改變。 (4)風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)政策的可變就會(huì)產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要靠風(fēng)險(xiǎn)管理理論去應(yīng)對。

1.2新企業(yè)所得稅對稅務(wù)籌劃的影響

(1) 稅務(wù)籌劃工具變少;(2) 稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3) 稅務(wù)籌劃失敗代價(jià)加大。

2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小

政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),是指因政策變動(dòng)使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對時(shí)效性出現(xiàn)問題,而使實(shí)際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實(shí)施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專家估計(jì)新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí),其面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將大大減小。

2.2政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小

企業(yè)自認(rèn)為所實(shí)施的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī), 但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。

2.3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大

認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實(shí)務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點(diǎn)。

2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視

這種風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類,一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會(huì)失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。所得稅體現(xiàn)了政府對企業(yè)利潤的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。

3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

3.1重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

(1)深入了解企業(yè)自身。

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提,對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查,即“知己”。

(2)加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。

稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。

(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)。

互動(dòng)可以盡可能減少征稅納稅雙方對有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛幸徊糠侄悇?wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等。當(dāng)前,我國許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng),成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

3.2設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在對所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對方法,具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn):

3.2.1規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案

在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中,對大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。

3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策

(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對設(shè)在西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。

(3)技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率。

(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。

(5)社會(huì)公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

這就是類似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果,將由對方承擔(dān)損失。此時(shí),企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。

3.2.4靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)

(1)臨界點(diǎn)籌劃。臨界點(diǎn)籌劃可分為稅基臨界點(diǎn)籌劃和優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)籌劃兩種。新法中的稅基臨界點(diǎn)籌劃主要是費(fèi)用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(fèi)(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(zèng)(會(huì)計(jì)利潤的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)(加計(jì)50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計(jì)100%稅前扣除)。對于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤做籌劃。

(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。

3.3實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)

(1)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。

在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。

(2)建立應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。

3.4事后績效評價(jià)

在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對方案進(jìn)行績效評價(jià)。對此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對比對稅務(wù)籌劃的績效進(jìn)行評估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。

4結(jié)論

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價(jià)都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對戰(zhàn)略,同時(shí)注意在實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和事后績效評價(jià)。金融危機(jī)的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢而為的使用技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。

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篇(5)

（一）稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)目標(biāo)的辯證統(tǒng)一 公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，它是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)所要達(dá)到的目的，是公司理財(cái)工作的起始條件和行動(dòng)指南，是財(cái)務(wù)理論和方法體系建立的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，納稅成本最低化，獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化，稅收負(fù)擔(dān)最低化與稅后利潤最大化。其中稅收負(fù)擔(dān)最低化與稅后利潤最大化是稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)，但并不是企業(yè)的最終目標(biāo)，企業(yè)的最終目標(biāo)還是公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)。從這個(gè)角度來講，稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)公司理財(cái)?shù)氖侄?，?shí)現(xiàn)公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)是稅務(wù)籌劃的目的。關(guān)于公司理財(cái)和稅務(wù)籌劃的目標(biāo)的關(guān)系，如圖1所示。

由圖1可知，要實(shí)現(xiàn)公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)，就不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)挠行緩街?。稅?wù)籌劃應(yīng)屬于公司理財(cái)?shù)姆懂牐淠繕?biāo)由公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)來進(jìn)行的。而不同籌劃方案的選擇直接影響到公司理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃受公司理財(cái)目標(biāo)的約束，公司理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又受到稅務(wù)籌劃的影響，稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)目標(biāo)之間是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

（二）稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)內(nèi)容的相關(guān)性 企業(yè)的活動(dòng)主要包括投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和利潤分配活動(dòng)三大部分，公司理財(cái)?shù)膬?nèi)容是通過分析投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和利潤分配活動(dòng)給企業(yè)帶來的收益和可能使企業(yè)發(fā)生的損失，幫助企業(yè)的管理者找到最適合的投資、籌資和利潤分配方式，從而做出正確的投資、籌資和利潤分配決策，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。從圖1可以看出，稅務(wù)籌劃對公司理財(cái)?shù)倪@三大內(nèi)容都有重要影響。稅務(wù)籌劃主要是在籌資、投資和利潤分配過程中，分析不同的籌資、投資和利潤分配方案中稅收的影響，進(jìn)而對公司理財(cái)?shù)倪@三個(gè)過程進(jìn)行籌劃，最后得出籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。

投資活動(dòng)中，為了與國家政策保持一致，不同投資方式的稅收政策不同。在計(jì)算投資項(xiàng)目的時(shí)候要剔除掉稅收的影響及計(jì)算的是稅后收益，而且稅收在投資支出中的比重不可忽略，因此在投資活動(dòng)中應(yīng)發(fā)揮稅務(wù)籌劃的重大作用。籌資活動(dòng)中，最常見的債券和股票籌資利息成本的列支方式分別是稅前列支和稅后列支，投資于債券可使企業(yè)節(jié)稅，因此，在籌資活動(dòng)中不得不考慮稅收因素，稅務(wù)籌劃對籌資方式的選擇起到很大作用。利潤分配活動(dòng)中，企業(yè)分配利潤的方式不同所負(fù)擔(dān)的稅收就不同，比如企業(yè)可通過彌補(bǔ)虧損，分配股利和再投資等分配方式進(jìn)行稅收籌劃。總之，稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)?shù)膬?nèi)容具有相關(guān)性。研究稅務(wù)籌劃的內(nèi)容要和公司理財(cái)這幾個(gè)方面相結(jié)合，要將稅務(wù)籌劃融入公司理財(cái)?shù)倪^程中去，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)。

（三）稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)對象的統(tǒng)一性 公司理財(cái)主要是資金的管理，公司理財(cái)?shù)膶ο笫琴Y金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。而資金在企業(yè)中流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是現(xiàn)金，也可以說公司理財(cái)?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其循環(huán)與周轉(zhuǎn)。稅務(wù)籌劃的主要對象是企業(yè)的應(yīng)納稅額，稅務(wù)籌劃是在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過籌資、投資和利潤分配活動(dòng)中不同方案的稅制不同來進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)納稅額度的減少。稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)對象的相關(guān)性體現(xiàn)在：（1）稅金必須是以現(xiàn)金來繳納，而稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)的應(yīng)納稅額，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，從這個(gè)角度來說，稅務(wù)籌劃和公司理財(cái)?shù)膶ο缶陀辛讼嚓P(guān)性。（2）稅務(wù)籌劃不僅可以降低企業(yè)的應(yīng)納稅額，還可以通過對折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用攤銷方法等的選擇實(shí)現(xiàn)稅款的延遲繳納。因?yàn)樨泿刨Y金具有時(shí)間價(jià)值，延遲繳納稅款就相當(dāng)于企業(yè)從政府取得了一筆無息貸款，使企業(yè)可利用的資金增加，這就說明了稅務(wù)籌劃作用于公司理財(cái)?shù)膶ο?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定及時(shí)、足額地繳納稅款，而通過稅務(wù)籌劃既可以達(dá)到推遲和少繳稅款的目的，又可以在法律許可的范圍內(nèi)大力提倡。

（四）稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)職能的融合 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職能一般分為財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)控制，稅務(wù)籌劃同樣體現(xiàn)在這三項(xiàng)職能中。（1）稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)決策的一個(gè)組成部分。財(cái)務(wù)決策是對財(cái)務(wù)方案、財(cái)務(wù)政策進(jìn)行選擇和決定的過程，財(cái)務(wù)決策的目的在于確定最為令人滿意的財(cái)務(wù)方案。而稅務(wù)籌劃完全符合財(cái)務(wù)決策的定義，稅務(wù)籌劃正是從多個(gè)納稅方案中選擇，最終確定一個(gè)最為令人滿意的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)。所以說，稅務(wù)籌劃是眾多的財(cái)務(wù)決策中的一種，稅務(wù)籌劃與公司理財(cái)?shù)穆毮苁墙y(tǒng)一的。（2）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)質(zhì)上是統(tǒng)一的。財(cái)務(wù)計(jì)劃可分為財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算兩部分。財(cái)務(wù)規(guī)劃是根據(jù)財(cái)務(wù)活動(dòng)的歷史資料和現(xiàn)實(shí)要求，對企業(yè)未來的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果作出科學(xué)的預(yù)計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金的籌措和使用的預(yù)算。不管從那個(gè)方面來看，稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃都有一定的聯(lián)系。首先，稅務(wù)籌劃是根據(jù)各種納稅方案測算出應(yīng)納稅額，據(jù)以判斷應(yīng)該采用哪種納稅方案，具有財(cái)務(wù)規(guī)劃的特點(diǎn)。其次，稅務(wù)籌劃的一個(gè)主要程序是稅金的預(yù)算，這也體現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容。（3）稅務(wù)籌劃離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制是通過一定的管理手段對財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。對于稅收籌劃來說，納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前應(yīng)對各種納稅方案進(jìn)行規(guī)劃、分析，在既定方案的執(zhí)行過程中，應(yīng)對稅收的支出進(jìn)行監(jiān)督，對納稅成本進(jìn)行約束。實(shí)行財(cái)務(wù)控制是落實(shí)納稅方案，保證方案實(shí)現(xiàn)的有效措施。

二、公司理財(cái)理論在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用

（一）稅務(wù)籌劃遵守自利行為原則 自利行為原則是指人們在進(jìn)行決策時(shí)按照自己的財(cái)務(wù)利益行事，在其他條件相同的情況下會(huì)選擇對自己經(jīng)濟(jì)利益最大的行為。自利行為原則的依據(jù)是理性的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。該假設(shè)認(rèn)為，人們對每一項(xiàng)交易都會(huì)衡量其代價(jià)和收益，并會(huì)選擇對自己最有利的方案來行動(dòng)。

具體到稅務(wù)籌劃中，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)要求理性稅務(wù)籌劃主體通過開展稅務(wù)籌劃來實(shí)現(xiàn)自身理財(cái)效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并且他們有動(dòng)力、有能力通過進(jìn)行有效的規(guī)劃、實(shí)施、協(xié)調(diào)和控制來有效地組織理財(cái)活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃中利用“貨幣的時(shí)間價(jià)值” 貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣在資金周轉(zhuǎn)過程中隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的價(jià)值增值，表現(xiàn)了貨幣價(jià)值的時(shí)間性。貨幣時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用貫穿于企業(yè)理財(cái)?shù)姆椒矫婷妫喝缭诨I資管理中，貨幣時(shí)間價(jià)值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價(jià)的，這個(gè)代價(jià)就是資金成本。在項(xiàng)目投資決策中，項(xiàng)目投資的長期性決定了必須考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。而稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)理財(cái)?shù)娜^程，也不能不重視貨幣的時(shí)間價(jià)值。

貨幣時(shí)間價(jià)值在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用是延遲納稅。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)應(yīng)盡量采用前期少繳稅，后期多繳稅的方法，這會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)收益。這是一種相對節(jié)稅辦法，嚴(yán)格來講并不改變一定時(shí)期的納稅總額，而是相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，從而相對減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)可利用的資金。

（三）稅務(wù)籌劃中注意成本和收益的權(quán)衡 成本與收益的權(quán)衡指的是進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的時(shí)候要將收益與成本進(jìn)行比較，當(dāng)收益大于成本時(shí)，該方案就是可行的；而當(dāng)收益小于成本時(shí)，該方案不可行。稅務(wù)籌劃中的收益無疑是減少的應(yīng)納稅額以及推遲納稅獲得的相當(dāng)于無息貸款的收益。稅收籌劃成本具體來說包括：為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi)；企業(yè)采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益；企業(yè)因籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成失敗的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)對稅收籌劃方案進(jìn)行成本和收益的權(quán)衡，將企業(yè)采取稅收籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。只有當(dāng)稅收籌劃成本小于預(yù)期收益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的和可以接受的，企業(yè)才能取得稅收籌劃實(shí)施效果。

（四）稅務(wù)籌劃要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素 公司理財(cái)中將風(fēng)險(xiǎn)視為一個(gè)很重要的因素，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)和收益之間有一定的正相關(guān)關(guān)系。越高的收益必然伴隨著越高的風(fēng)險(xiǎn)，而越高的風(fēng)險(xiǎn)也必然要有越高的收益作為補(bǔ)償。在財(cái)務(wù)決策的時(shí)候必須將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其在給企業(yè)帶來收益的同時(shí)也必然存在著風(fēng)險(xiǎn)。如果無視稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，任其發(fā)生而不加以防范，勢必有悖稅務(wù)籌劃的初衷，其結(jié)果可能是以節(jié)稅目的為開始，卻以遭受更大的損失為結(jié)束。風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、使得企業(yè)必須充分重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的整個(gè)涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。將風(fēng)險(xiǎn)與收益權(quán)衡理論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃中才能從企業(yè)理財(cái)?shù)慕嵌瘸霭l(fā)達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、公司理財(cái)中稅務(wù)籌劃運(yùn)用應(yīng)注意的問題

（一）當(dāng)期利益與長期利益的權(quán)衡 稅收籌劃的目的是使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)或減少稅款交納額，因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。這是對稅收籌劃認(rèn)識的誤區(qū)，稅負(fù)高低只是一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的一個(gè)重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項(xiàng)中長期的財(cái)務(wù)決策，制定時(shí)要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，有些經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少，稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用各種業(yè)務(wù)模型對各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組織，有效配置企業(yè)的資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)配比，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）局部利益與整體利益的權(quán)衡 在公司理財(cái)中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會(huì)與幾個(gè)稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財(cái)務(wù)的影響彼此相關(guān)，企業(yè)不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，對涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財(cái)務(wù)收益，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財(cái)務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)經(jīng)營的實(shí)際情況和項(xiàng)目決策的性質(zhì)，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大影響的稅種（如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類）可考慮其關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行精心策劃，其他稅種（如行為稅類、財(cái)產(chǎn)稅類）只需正確計(jì)算繳納即可。

（三）成本與收益的權(quán)衡 一般而言，任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性，隨著某一項(xiàng)方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃的實(shí)施付出額外的費(fèi)用。因此，進(jìn)行稅收籌劃要進(jìn)行“成本―效益”分析，判斷是否經(jīng)濟(jì)可行。稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上的，但由于納稅人普遍缺乏籌劃應(yīng)具備的信息與技能，因此籌劃活動(dòng)大多要聘請稅務(wù)顧問或直接委托中介機(jī)構(gòu)籌劃。但不管采取何種方式都會(huì)加大企業(yè)涉稅成本。隱性成本一是指納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機(jī)會(huì)成本；二是實(shí)施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。因?yàn)槎愂栈I劃具有主觀判斷性，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等都是不斷變化的，一旦其中某一方面發(fā)生變化，原有的籌劃方案可能就不適用了。這就意味著籌劃失敗。因此，在稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮節(jié)減稅收，而且要考慮為之所付出的代價(jià)，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該方案才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，該項(xiàng)稅收籌劃才是合理的，可行的。

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篇(6)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異 審計(jì)費(fèi)用

房地產(chǎn)業(yè)連續(xù)數(shù)年被國家稅務(wù)總局列為稅務(wù)專項(xiàng)檢點(diǎn)行業(yè)，每年被查出偷稅金額巨大。商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃不是簡單的問題，需要統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種的稅收政策，并且滲透進(jìn)商業(yè)類房地產(chǎn)規(guī)劃、建設(shè)施工、銷售的每一個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃在商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)中的發(fā)展已經(jīng)日臻成熟，但是也日益暴露出問題。本文對商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題進(jìn)行分析，

一、商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃界定和特征分析

（一）商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃界定 目前理論界與實(shí)務(wù)界對商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃還沒有相關(guān)的界定，但是商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃從屬于一般意義上的稅務(wù)籌劃的范疇，因此在某些方面它們有著共通的地方。商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃也是房地產(chǎn)企業(yè)對經(jīng)營活動(dòng)的事先安排，是一種活動(dòng)，更是一種企業(yè)財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略；而且商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的也是利用一切合法手段，來推遲或少繳稅款，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。此外，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃具有以下特征：第一，合法性：這是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，納稅人為少繳稅款而置法律于不顧的行為是偷稅、漏稅行為，是會(huì)受到法律制裁的。合法性的另一層意思是指稅務(wù)籌劃還應(yīng)符合國家的立法意圖。稅收是國家調(diào)節(jié)生產(chǎn)者、消費(fèi)者行為的經(jīng)濟(jì)杠桿，也是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種有效手段。不同的稅收優(yōu)惠政策、不同的稅率等都是為了實(shí)現(xiàn)國家不同的調(diào)控目標(biāo)。因此，稅務(wù)籌劃也要對國家的調(diào)控意圖作出積極反應(yīng)，將國家的政策導(dǎo)向轉(zhuǎn)化為納稅人的具體的稅收方案。第二，預(yù)測性：稅務(wù)籌劃具有事前性。納稅人必須把稅收作為影響最終利潤的一個(gè)重要因素來考慮，在安排投資、經(jīng)營活動(dòng)之前，事先進(jìn)行籌劃，確定最優(yōu)納稅方案，從而調(diào)整自己的各項(xiàng)活動(dòng)至適用相關(guān)的稅法規(guī)定。等到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、納稅義務(wù)已經(jīng)確定之后再考慮如何減輕稅負(fù)，則違背了稅務(wù)籌劃的本意，并且更易導(dǎo)致偷稅、漏稅行為的產(chǎn)生。第三，時(shí)效性：我國稅收制度正處于不斷建設(shè)、完善的狀態(tài)，稅收政策變化較快，這就要求企業(yè)時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的修改，使稅務(wù)籌劃方案符合最新的政策規(guī)定。第四，整體綜合性：稅務(wù)籌劃應(yīng)具有全局性，兼顧短期和長期效益，統(tǒng)籌局部和整體利益。有效的稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)收益的長期穩(wěn)定增長和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)籌劃并不是孤立的，它貫穿于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的全過程，與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等領(lǐng)域緊密聯(lián)系。從理論上說，房地產(chǎn)企業(yè)減少稅收的方法除了稅務(wù)籌劃之外，還有其他的手段和方法。在現(xiàn)實(shí)中，偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、欠稅這些行為雖然可以達(dá)到減輕稅負(fù)的行為，但是違反了稅收法律法規(guī)，違反了國家的立法意圖。企業(yè)運(yùn)用這類不正當(dāng)?shù)氖侄慰赡軙?huì)面臨更大的稅收成本和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特殊性 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃有自己特殊的地方，必須更好地符合和有利于商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)特征。第一，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃需要滿足房地產(chǎn)企業(yè)精細(xì)財(cái)務(wù)管理的需要。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，主要開發(fā)、經(jīng)營活動(dòng)包括：設(shè)計(jì)規(guī)劃、用地批租、房屋建造、竣工驗(yàn)收、銷售出租、物業(yè)管理、保修服務(wù)等。商業(yè)類房地產(chǎn)橫跨商業(yè)和寫字樓兩個(gè)領(lǐng)域，經(jīng)營內(nèi)容廣泛，業(yè)務(wù)復(fù)雜，投資主體多元化。稅務(wù)籌劃綜合性的特征在房地產(chǎn)企業(yè)表現(xiàn)得更為明顯，稅務(wù)籌劃需要對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)做全盤的考慮，與企業(yè)規(guī)范的管理流程和精細(xì)的管理模式相適應(yīng)。第二，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是整個(gè)籌劃中不容忽視的重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)資金籌集渠道多樣化，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)復(fù)雜，企業(yè)主要通過預(yù)收購房定金、預(yù)收代建工程款、銀行貸款、發(fā)行債券、獲得其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的投資、在資本市場發(fā)行股票等渠道來籌集資金。企業(yè)在籌劃過程中要謹(jǐn)慎考慮各種籌資方式的稅收利益。第三，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)更關(guān)注成本、費(fèi)用的籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)成本、費(fèi)用龐大，房地產(chǎn)開發(fā)成本如征地拆遷費(fèi)、前期工程費(fèi)、建安工程費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等；房地產(chǎn)經(jīng)營成本如房屋銷售成本、出租成本等；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。成本、費(fèi)用名目繁多，數(shù)額巨大，稅務(wù)籌劃空間大。第四，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，籌劃時(shí)間長。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長，回收資金時(shí)間長。從最初規(guī)劃征地到最終出售出租往往要經(jīng)歷幾年的時(shí)間，資金的回收是一個(gè)長期的過程。這一特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃具有持續(xù)性，籌劃過程中需要考慮收入、費(fèi)用的分?jǐn)偅紤]不同的會(huì)計(jì)核算方法對損益的影響。第五，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及開發(fā)、交易、占用、所得分配等多個(gè)納稅環(huán)節(jié)，涉及稅種較多，稅率較高，稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)主要是針對營業(yè)稅、土地增值或、企業(yè)所得稅三大稅。對商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種歸納如表（1）。

二、商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在問題分析

（一）商業(yè)類房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)偏高 房地產(chǎn)業(yè)尤其是商業(yè)類房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)偏高的特殊領(lǐng)域。一家商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目所獲得收入規(guī)模相當(dāng)大，其要上繳的各種稅金也非常多，往往是少則上千萬元，多則上億元，稅負(fù)高達(dá)25%-30%。因此，房地產(chǎn)企業(yè)比任何一個(gè)其他行業(yè)的企業(yè)更希望爭取更多的稅務(wù)籌劃空間，常常需要在稅收法律、法規(guī)的邊緣操作，這就會(huì)造成商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，原因主要是商業(yè)類房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃環(huán)境的多變性。這種多變性表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是稅收政策的多變性。商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是要立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況，選擇有利于自身發(fā)展的稅收政策，規(guī)避不利于自身的稅收政策。國家調(diào)控房地產(chǎn)的政策總是處在不斷變化之中，相關(guān)的稅收政策也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。企業(yè)如果沒有及時(shí)運(yùn)用新的、適用于本企業(yè)的有利的稅收政策，則會(huì)錯(cuò)過了稅務(wù)籌劃的好時(shí)機(jī)；或者企業(yè)原本依據(jù)的稅收政策發(fā)生了變化甚至取消，企業(yè)在不知道的情況下繼續(xù)執(zhí)行，勢必會(huì)演變成偷稅漏稅的行為，給企業(yè)帶來不必要的損失。稅收政策的頻繁變化必然會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)對稅務(wù)籌劃持保守、謹(jǐn)慎的態(tài)度。二是商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的多變性。雖然房地產(chǎn)企業(yè)只是建設(shè)施工并處理自己的開發(fā)產(chǎn)品，但這個(gè)過程中企業(yè)可以有多種業(yè)務(wù)的選擇。對于開發(fā)產(chǎn)品的處理，企業(yè)可以選擇銷售或自持；對于開發(fā)商品的轉(zhuǎn)讓，企業(yè)可以選擇有償轉(zhuǎn)讓、受托代建或投資入股。而企業(yè)的選擇并不是一成不變的，會(huì)根據(jù)競爭對手的情況、市場的發(fā)展、突發(fā)的狀況及時(shí)作出變化。稅務(wù)籌劃需要房地產(chǎn)企業(yè)對自身的各項(xiàng)活動(dòng)作出預(yù)見性的安排，而房地產(chǎn)業(yè)又具有經(jīng)營周期長的特點(diǎn)，這就導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行的困難，增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全影響稅務(wù)籌劃效果 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)需要精細(xì)的財(cái)務(wù)管理，很多企業(yè)沒有復(fù)雜而精細(xì)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度與之相匹配。在商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的跨期攤派較為常見，收入、成本的確認(rèn)、攤銷對損益的影響直接而明顯。不健全的會(huì)計(jì)核算制度直接影響了稅務(wù)籌劃的效果。目前在商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)常見的會(huì)計(jì)核算問題主要有：一是偷逃隱匿應(yīng)稅收入。如：價(jià)外收費(fèi)等按合同約定應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)總值的未按規(guī)定合并收入，多以代收費(fèi)用的形式掛往來賬戶；產(chǎn)品已完工或者已經(jīng)投入使用，預(yù)收款不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售，不按完工產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理，仍按預(yù)征率繳納所得稅；開發(fā)的會(huì)所等產(chǎn)權(quán)不明確，就轉(zhuǎn)給物業(yè)，不按開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理，或者將不需要辦理房地產(chǎn)證的停車位、地下室等公共配套設(shè)施對外出售不計(jì)收入；按揭銷售，首付款實(shí)際收到時(shí)或余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬后不及時(shí)入賬，形成賬外收入，或?qū)⑹盏降陌唇铱铐?xiàng)記入“短期借款”等科目；以房抵工程款、以房抵廣告費(fèi)、以房抵銀行貸款本息、以動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)抵頂購房款等業(yè)務(wù)，不記收入等。二是虛列多列成本費(fèi)用。包括：多預(yù)提施工費(fèi)用，虛列開發(fā)成本；在結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本時(shí)，無依據(jù)低估銷售單價(jià)，虛增銷售面積，多攤經(jīng)營成本；滾動(dòng)開發(fā)項(xiàng)目，故意混淆前后項(xiàng)目之間的成本，提前列支成本支出，如有的企業(yè)將正在開發(fā)的未完工項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用記入已經(jīng)結(jié)算或即將結(jié)算的項(xiàng)目，造成已完工項(xiàng)目成本費(fèi)用增大，減少當(dāng)期利潤；向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高于銀行同期利率的利息費(fèi)用；或向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付借款金額超過其注冊資金50%部分的利息費(fèi)用，未按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額；將開發(fā)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用列入期間費(fèi)用，多轉(zhuǎn)當(dāng)期經(jīng)營成本；有的開發(fā)企業(yè)將擁有土地使用權(quán)的土地進(jìn)行評估，將增值巨大的評估價(jià)作為土地成本入賬等。

（三）企業(yè)人員稅務(wù)籌劃水平良莠不齊 企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中對稅收政策整體把握不夠，都會(huì)影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量。如對房地產(chǎn)業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠的限制條件把握不嚴(yán)，既有可能使企業(yè)錯(cuò)失稅務(wù)籌劃的好時(shí)機(jī)，也有可能使企業(yè)陷入偷稅、漏稅境地。此外企業(yè)人員功利的、甚至是違法的稅務(wù)籌劃動(dòng)機(jī)，也會(huì)使企業(yè)稅務(wù)籌劃偏離了正確方向，影響企業(yè)發(fā)展。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法制約稅務(wù)籌劃的實(shí)施 稅收法律是人為制定的，因此難免會(huì)存在法律漏洞或者未明確規(guī)定的部分。作為稅務(wù)籌劃的制定者，往往會(huì)向著有利于自身的方向去理解稅收政策；而稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)向維護(hù)國家稅收利益的方向去執(zhí)行稅收政策。一些稅收優(yōu)惠政策、稅收處罰措施并沒有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)，而是在一個(gè)可以商榷的范圍內(nèi)執(zhí)行。因此，稅務(wù)籌劃能否執(zhí)行、執(zhí)行的程度最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度。這也就導(dǎo)致了很多稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行效果不能達(dá)到方案制定者的初衷。

三、商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策

（一）全面防范稅收風(fēng)險(xiǎn)因素 無論商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案做得有多完美，有經(jīng)過多少專家的擬定、論證，企業(yè)仍然應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，不能認(rèn)為方案在何種情況下都是合法和可行的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，不能以事先安排的、不變的稅務(wù)籌劃方案去應(yīng)對萬變的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和房地產(chǎn)業(yè)稅收政策。對于商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)而言，營業(yè)稅、土地增值稅以及企業(yè)所得稅是最主要的納稅支出項(xiàng)目，因此，這三大稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即是房地產(chǎn)企業(yè)總體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的深刻反映。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅事務(wù)中應(yīng)該保持對這三大稅種納稅風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。（1）營業(yè)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)分析。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，影響營業(yè)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的處理方式。房地產(chǎn)企業(yè)對開發(fā)產(chǎn)品有兩種不同的處理方式：對外銷售或長期持有。如果企業(yè)選擇對外銷售則應(yīng)繳納營業(yè)稅，而持有開發(fā)產(chǎn)品，則無需繳納開發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。二是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。營業(yè)稅是按銷售收入作為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)確定的銷售價(jià)格越高，企業(yè)繳納的營業(yè)稅也就越多。三是開發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。有償轉(zhuǎn)讓方式，需按轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納營業(yè)稅；受托代建方式，即房產(chǎn)企業(yè)受購買者的委托而建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)完成后移交給購買者，這種方式需按收取的代建費(fèi)計(jì)算繳納營業(yè)稅；投資人入股方式，即房產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)完成的產(chǎn)品以實(shí)物資產(chǎn)的形式投入到購買企業(yè)。根據(jù)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。以上這三個(gè)因素是決定房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的關(guān)鍵因素，因此也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須進(jìn)行稅負(fù)測算和方案選擇以降低稅收負(fù)擔(dān)及納稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)分析。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，影響土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的處理方式。房地產(chǎn)企業(yè)對外銷售需計(jì)算繳納土地增值稅，而如果對開發(fā)產(chǎn)品長期持有，則無需繳納土地增值稅。二是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。土地增值稅是按房地產(chǎn)增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而開發(fā)產(chǎn)品的銷售價(jià)格直接決定了增值額的大小，因此，企業(yè)確定的銷售價(jià)格越高，繳納的土地增值稅也就越多。三是開發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。對于在營業(yè)稅中涉及的三種不同的轉(zhuǎn)讓方式，土地增值稅政策的規(guī)定是：有償轉(zhuǎn)讓方式和投資人入股方式需計(jì)算繳納土地增值稅，而受托代建方式無需繳納土地增值稅。四是開發(fā)產(chǎn)品的成本。開發(fā)產(chǎn)品的成本越低，企業(yè)取得的增值額就越大，繳納的土地增值稅也就越多。五是共同成本的分?jǐn)偡椒?。對于企業(yè)同時(shí)擁有銷售物業(yè)和經(jīng)營性物業(yè)的情況下，共同成本的分?jǐn)偡椒▌t決定了銷售物業(yè)成本的大小，從而決定了銷售物業(yè)土地增值額以及土地增值稅的大小。（3）企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)所得稅是對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉(zhuǎn)讓還是受托代建或投資入股，均需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，開發(fā)產(chǎn)品的處理方式和轉(zhuǎn)讓方式都不會(huì)對企業(yè)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。由于企業(yè)所得稅是對企業(yè)經(jīng)營所得征收的，因此，影響經(jīng)營所得的收入以及成本水平就是影響企業(yè)所得稅的關(guān)鍵因素。另外，由于房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中是按照預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，因此，影響預(yù)計(jì)毛利額的因素也將影響企業(yè)最終企業(yè)所得稅總額的大小?？傊?，企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)影響因素主要有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價(jià)格和成本。企業(yè)確定的銷售價(jià)格越高，開發(fā)產(chǎn)品的成本越小，企業(yè)的經(jīng)營所得就越大，繳納的企業(yè)所得稅也就越多。二是開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售時(shí)間和進(jìn)度。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售時(shí)間越早，按預(yù)售收入預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)間就越早。同樣，開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入越大，預(yù)繳的企業(yè)所得稅也就越多。三是開發(fā)產(chǎn)品的竣工時(shí)間。稅法規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品竣工后，企業(yè)應(yīng)對預(yù)繳的企業(yè)所得稅進(jìn)行清算，一般情況下，企業(yè)在清算時(shí)要補(bǔ)交很大一筆企業(yè)所得稅。因此，開發(fā)產(chǎn)品竣工的時(shí)間越早，清算補(bǔ)交稅款的時(shí)間也就越早。

（二）及時(shí)關(guān)注稅法變動(dòng) 稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等行為的界限就是法律。稅務(wù)籌劃之所以為稅務(wù)籌劃，前提就是它必須是合法的，成功的稅務(wù)籌劃更應(yīng)是能體現(xiàn)稅收政策導(dǎo)向的。因此在實(shí)際操作過程中，企業(yè)要做到學(xué)法、懂法、守法。一是學(xué)法，房地產(chǎn)業(yè)法律、法規(guī)種類數(shù)量繁多，變化也比較頻繁，稍有不慎，使用的法規(guī)就會(huì)過時(shí)，從而為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。只有對稅收法律法規(guī)的變化了如指掌，才能立足于企業(yè)的實(shí)際情況，對稅務(wù)籌劃方案及時(shí)作出調(diào)整；二是懂法，企業(yè)應(yīng)該深刻領(lǐng)會(huì)立法精神，全面掌握稅收規(guī)定，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵，為稅務(wù)籌劃方案的制定打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。三是守法，嚴(yán)格按照稅法來進(jìn)行籌劃，嚴(yán)守稅務(wù)籌劃合法的底線，正確處理稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關(guān)系。

（三）提升企業(yè)稅務(wù)籌劃人員素養(yǎng) 一方面，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)不斷提升自身的道德素養(yǎng)。在處理企業(yè)與國家利益時(shí)，堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)道德。任何稅務(wù)籌劃方案的制定和執(zhí)行要堅(jiān)持在合法的前提下進(jìn)行，違反法律的稅務(wù)籌劃方案必將帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員不能因?yàn)槠髽I(yè)的一己私利而損害國家的利益，應(yīng)該立場鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對某些涉稅事項(xiàng)不清而混淆了合法與非法的界限時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行解釋；對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出的某些違反稅收法律、法規(guī)的籌劃要求，要進(jìn)行規(guī)勸。另一方面，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，決定了稅務(wù)籌劃人員既要有扎實(shí)的理論知識，又要有豐富的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。理論知識不僅指稅收方面的，還應(yīng)包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、金融等方面的知識；實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)要求稅務(wù)籌劃人員能對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、涉稅種類、涉稅數(shù)額作出正確的分析，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，找準(zhǔn)稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)，制定出符合企業(yè)要求的最有效的稅務(wù)籌劃方案。如果稅務(wù)籌劃人員一心只想獲取稅收上的好處而沒有堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識作支撐，最終只能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。

（四）建立良好的稅企關(guān)系 稅法許多條文的制定權(quán)和解釋權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)。國家在制定稅收政策的時(shí)候，往往在征稅范圍、稅收優(yōu)惠、稅收減免、稅收處罰等方面留有一定的余地，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以憑借實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)和對不同企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，在這個(gè)范圍之內(nèi)進(jìn)行靈活的操作。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各地實(shí)際情況采取適合本地的稅收征管方法，導(dǎo)致各地稅收征管情況存在差異，而房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)往往又遍及各省，稅務(wù)籌劃受當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的影響很大。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通。

再好的稅務(wù)籌劃方案只有付諸實(shí)施、得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才能真正的發(fā)揮作用。一是企業(yè)要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)法規(guī)政策的具體理解應(yīng)用、實(shí)際操作程序，使稅務(wù)籌劃方案主動(dòng)適應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)；二是企業(yè)要能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃方案的思路、操作步驟作出明確的解說，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)提問作出相應(yīng)的解釋，爭取籌劃方案獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可；三是對稅務(wù)籌劃方案的疑點(diǎn)要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭取達(dá)成共識，對方案的難點(diǎn)要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，從而向上級爭取政策支持，避免失去應(yīng)有的收益。

參考文獻(xiàn)：

篇(7)

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收策劃 風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)要充分利用稅收制度改革，加強(qiáng)對有利環(huán)境的運(yùn)用，不斷促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)勢和稅收政策的結(jié)合，讓企業(yè)納稅得到合理規(guī)劃。

一、產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）籌劃理論薄弱

我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較晚，目前還停留在對其概念和特征的研究上，也缺乏關(guān)于企業(yè)稅收籌劃方面的專業(yè)書籍[1]。近年來，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。電子商務(wù)是企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)，用服務(wù)器為媒介，與其他企業(yè)進(jìn)行商貿(mào)合作。消費(fèi)者也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上購物和在線支付，商戶們也可在網(wǎng)上進(jìn)行交易，這是一種與金融活動(dòng)相關(guān)的全新商業(yè)運(yùn)營模式。電子商務(wù)是計(jì)算機(jī)發(fā)展過程中的產(chǎn)物，在實(shí)際運(yùn)用中能夠有利于企業(yè)員工的辦事效率，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。但是由于電子商務(wù)是一個(gè)新興概念，我國對此的研究還不夠成熟，因此在其發(fā)展時(shí)帶來的稅收籌劃問題還有待解決。

（二）管理水平不高

從企業(yè)稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)上看，它們都有共同的目標(biāo)，就是在合法的條件下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升。由于企業(yè)稅收籌劃的不斷完善，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式不再符合企業(yè)稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。目前我國企業(yè)的數(shù)量眾多，規(guī)模不一，造成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平參差不齊。在大部分中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)信息失真問題嚴(yán)重，普遍存在“內(nèi)外帳”現(xiàn)象。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏足夠的知識，不能滿足稅收籌劃的要求，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃是通過合法手段來降低稅負(fù)，與逃稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，不過在確認(rèn)時(shí)，由于稅務(wù)部門行政執(zhí)法的不規(guī)范，會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎惙ㄉ喜]有明確的說明，所以稅務(wù)部門都是依靠自己的判斷，來認(rèn)定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務(wù)人員自身素質(zhì)不同，對稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業(yè)將稅收籌劃方案移送到稅務(wù)部門評估時(shí)，主審稅務(wù)官員可能會(huì)感覺該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據(jù)，故而拖著不辦，長此以往，企業(yè)就會(huì)對稅收籌劃失去信心。

二、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識

樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，能起到有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。由于影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范造成了巨大的困難。同時(shí)，僅僅是樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識還不夠，企業(yè)還應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，讓稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)得到建立和完善，以此發(fā)揮出收集信息、分析風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)等能力。讓企業(yè)能夠在面臨存在的各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以迅速制定出有效的補(bǔ)救對策，降低因風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。

（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案

法律環(huán)境能給稅收策劃方案的制定帶來極大的影響，并且也會(huì)受到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當(dāng)納稅正常發(fā)生變化時(shí)，稅收籌劃也應(yīng)隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)讓其具備一定的彈性，面臨法律法規(guī)的變化，便可及時(shí)的作出調(diào)整。依法實(shí)施稅務(wù)策劃方案，就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并要掌握稅收政策的變動(dòng)情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，一般要有專業(yè)的籌劃人員來操作，因?yàn)槎愂栈I劃方案不僅要符合企業(yè)的利益，還需要符合法律法規(guī)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，這樣就要求企業(yè)稅收策劃人員應(yīng)有較高的能力。優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財(cái)務(wù)知識，更要清楚企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣，才能夠把專業(yè)知識運(yùn)用到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定中去，為企業(yè)制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，并對企業(yè)的發(fā)展前景有著準(zhǔn)確的預(yù)測，規(guī)劃企業(yè)的每個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目。同時(shí)還能在企業(yè)部門之間發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用，讓稅收籌劃方案在實(shí)施后能夠得到成效。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃理論研究

我國在企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃理論，讓其相關(guān)的理論具有先進(jìn)和實(shí)效的特點(diǎn)。因?yàn)闅W美等發(fā)達(dá)國家在稅收籌劃相關(guān)理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國企業(yè)稅收籌劃人員可充分借鑒發(fā)達(dá)國家的研究成果，結(jié)合國內(nèi)的實(shí)際情況，不斷促進(jìn)稅收籌劃工作的開展，穩(wěn)步提升稅收籌劃管理的水平。同時(shí)稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人三者之間可定期召開研討會(huì)，針對目前在稅收籌劃理論研究中存在的問題進(jìn)行分析討論，從而找到解決問題的措施。另外，在研討會(huì)上還需要對我國稅收籌劃發(fā)展的情況進(jìn)行總結(jié)，讓我國稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國在稅收籌劃理論研究上還沒有上升到法律的高度，因此要站在法理學(xué)和納稅人權(quán)利義務(wù)的角度去研究，并加強(qiáng)在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)發(fā)展背景下的企業(yè)稅收籌劃的研究。

三、結(jié)語

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭也將更加激烈，企業(yè)要想在此局面下獲得發(fā)展，不僅要加強(qiáng)管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過降低企業(yè)的稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)利益的最大化。當(dāng)然，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，不僅要規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，還要依照相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度利用國家的優(yōu)惠政策開展節(jié)稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)