序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇it審計(jì)論文范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)法律法規(guī)，全面履行《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》，認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，踏踏實(shí)實(shí)履行崗位職責(zé)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)程序，加大審計(jì)力度，提高了審計(jì)工作水平和質(zhì)量。通過(guò)學(xué)習(xí)，政治思想覺(jué)悟進(jìn)一步提高。在審計(jì)工作中敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，恪守審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)道德，做到了秉公審計(jì)、廉政審計(jì)。

（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)主要業(yè)務(wù)為實(shí)施政府受托項(xiàng)目即醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)科技項(xiàng)目評(píng)價(jià)、評(píng)審和醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)決策論證、評(píng)選和獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀醫(yī)學(xué)科技成果（包括學(xué)術(shù)論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動(dòng)醫(yī)學(xué)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用等，財(cái)務(wù)收支實(shí)行“收支兩條線”管理，收費(fèi)項(xiàng)目以繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育收費(fèi)為主，項(xiàng)目支出特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學(xué)者的講課勞務(wù)費(fèi)，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨(dú)成立科室，但工作由財(cái)務(wù)科專人負(fù)責(zé)。各類學(xué)術(shù)會(huì)務(wù)均有財(cái)務(wù)科派員參加，負(fù)責(zé)收費(fèi)與結(jié)算，內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)務(wù)收支全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學(xué)術(shù)會(huì)議的預(yù)決算，積極建言獻(xiàn)策，提出一些合理化建議，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。

（三）招投標(biāo)工作積極參與學(xué)會(huì)各項(xiàng)招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門工作特點(diǎn)，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見(jiàn)和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)，根據(jù)我會(huì)組織管理的特點(diǎn)，實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購(gòu)任務(wù)，凡列入政府采購(gòu)范圍目錄內(nèi)的項(xiàng)目，一律實(shí)行集中采購(gòu)。一年來(lái)，共參與項(xiàng)目招標(biāo)、考察、談判和驗(yàn)收二十多項(xiàng)，參與大宗物資的采購(gòu)會(huì)審，參與儀器設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)、議標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等多次。工作中始終堅(jiān)持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見(jiàn)和建議落到實(shí)處，節(jié)約了財(cái)政資金，有效的維護(hù)了單位的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理進(jìn)一步加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)合同管理，對(duì)學(xué)會(huì)涉及的所有協(xié)議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，2013年共審核審簽經(jīng)濟(jì)合同60多份，無(wú)違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。

（五）積極開展專項(xiàng)審計(jì)工作按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況，內(nèi)審部門對(duì)學(xué)會(huì)車輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)審小組制定了專項(xiàng)審計(jì)流程，確定審計(jì)方案后，隨機(jī)抽取了一輛公務(wù)用車進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容為2013全年該車發(fā)生的全部費(fèi)用，具體包括發(fā)生時(shí)間、憑證號(hào)、任務(wù)內(nèi)容、事項(xiàng)發(fā)生地、具體事項(xiàng)等，具體事項(xiàng)又分為汽油、過(guò)路停車費(fèi)、維修保養(yǎng)、保險(xiǎn)、司機(jī)誤餐、安全獎(jiǎng)公里數(shù)等，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計(jì)和查詢，比對(duì)和實(shí)地核查，審計(jì)結(jié)論與建議如下：審計(jì)結(jié)論：1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。2、汽車維修沒(méi)在省政府招標(biāo)定點(diǎn)單位維修。3、部分汽車維修沒(méi)有附維修清單。審計(jì)建議：1、建立車輛臺(tái)賬，實(shí)行定點(diǎn)加油一車一卡制度，并加強(qiáng)考核。2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請(qǐng)單”報(bào)管理部門，注明車輛故障情況及估計(jì)維修費(fèi)用。3、報(bào)銷費(fèi)用時(shí)應(yīng)附維修清單，更換部件要交回單位。4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強(qiáng)考核。

二、內(nèi)審面臨的問(wèn)題和困難

2014年，江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)的各種開支將明顯增加，審計(jì)任務(wù)也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進(jìn)一步擴(kuò)展，人手少、任務(wù)重、時(shí)間緊是我們面臨的問(wèn)題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計(jì)劃有重點(diǎn)地有序開展，以“三公經(jīng)費(fèi)”為內(nèi)審抓手，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)力度，要以規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、保障財(cái)產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學(xué)會(huì)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計(jì)工作。

三、2014年內(nèi)審工作計(jì)劃

2014年我們將進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》，緊緊圍繞2014年醫(yī)學(xué)會(huì)整體發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財(cái)政資金使用效益，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能。在審計(jì)力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實(shí)認(rèn)真制定2014年度審計(jì)工作計(jì)劃，兼顧審計(jì)工作的覆蓋面。2014年，審計(jì)工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求，我們不僅要全面做好學(xué)會(huì)的年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)，同時(shí)計(jì)劃對(duì)印刷費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)一步加大財(cái)政專項(xiàng)資金、零星修建和物資采購(gòu)和“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)一些項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、完善內(nèi)控制度、招標(biāo)投標(biāo)、合同履行、材料與設(shè)備采購(gòu)、會(huì)議預(yù)結(jié)算管理工作，全面提高項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的效率和效果，進(jìn)一步節(jié)約財(cái)政資金、提高資金的使用效益。

四、內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)和建議

（一）建議內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)定期舉辦審計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

篇(2)

論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來(lái)益處的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)運(yùn)作的有效監(jiān)督，對(duì)防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的積極意義和效益，對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，從而使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作沒(méi)有引起足夠的重視。本文從會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的“目標(biāo)、特點(diǎn)、策略、前景”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過(guò)建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測(cè)試用例的無(wú)差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程是否準(zhǔn)確無(wú)誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過(guò)程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過(guò)事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)

目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過(guò)程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問(wèn)題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過(guò)時(shí)、封閉，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國(guó)僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略

1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究

審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒(méi)有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無(wú)法產(chǎn)生，沒(méi)有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問(wèn)題，將其上升到理論的高度。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來(lái)，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念

樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院有關(guān)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。

5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才

從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識(shí)更新，或參與國(guó)際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長(zhǎng)才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。

6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者，真正認(rèn)識(shí)到開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開展。

作者單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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〔關(guān)鍵詞〕效益審計(jì)；思考；探索；創(chuàng)新

我國(guó)開展效益審計(jì)起步較晚，西方一些主要國(guó)家在二十世紀(jì)六、七十年代就開展了效益審計(jì)。近年來(lái)，隨著我國(guó)各項(xiàng)改革的深入，政府管理體制改革在穩(wěn)步推進(jìn)，政府不僅承擔(dān)社會(huì)管理職能，而且還要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，向社會(huì)服務(wù)型轉(zhuǎn)變。開展效益審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)完善與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)制度至關(guān)重要，為此，很有必要對(duì)效益審計(jì)進(jìn)行積極探索。本文擬以下三個(gè)方面來(lái)談?wù)勛约捍譁\的看法。

一、創(chuàng)新審計(jì)理念，確認(rèn)審計(jì)主流

效益審計(jì)已在世界范圍內(nèi)得到廣泛推行，并在許多國(guó)家的政府審計(jì)工作中占有相當(dāng)大的比重。我國(guó)審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)分量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。”這就說(shuō)明我們開展效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的歷史必然選擇。因此，我們要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的主流。

指出：“創(chuàng)新是一個(gè)民族的靈魂?！睆?qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，進(jìn)行推動(dòng)制度創(chuàng)新、方法創(chuàng)新，針對(duì)不斷發(fā)展變化的新形勢(shì)，樹立“審出效益，審出水平”的審計(jì)新理念，才能有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。例如，事業(yè)單位效益審計(jì)的現(xiàn)狀還差強(qiáng)人意，在財(cái)務(wù)收支方面仍然固守于“審會(huì)計(jì)”，而不是“審效益”。因此，要?jiǎng)?chuàng)新效益審計(jì)理念，拋棄局限于“審會(huì)計(jì)”的傳統(tǒng)習(xí)慣，樹立“審效益”的新理念，充分關(guān)注事業(yè)單位的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)上的節(jié)約，投入產(chǎn)出的效率和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的效果。

效益審計(jì)果真是審計(jì)工作的主流？

國(guó)家審計(jì)署五年規(guī)劃提出“效益審計(jì)是審計(jì)工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流?！边@為審計(jì)工作發(fā)展構(gòu)建了基本框架。審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，審計(jì)環(huán)境正發(fā)生著重大變化。審計(jì)監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益延伸是形勢(shì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出新的要求，審計(jì)工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)履行好職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，民主政治建設(shè)的推進(jìn)，人民群眾民主意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來(lái)越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要從深化政治體制改革、強(qiáng)化對(duì)權(quán)力制約與監(jiān)督的高度，推行效益審計(jì)，依法加強(qiáng)對(duì)權(quán)力在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督，進(jìn)一步加大對(duì)財(cái)政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計(jì)工作總是伴隨經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展。開展效益審計(jì)正是順應(yīng)時(shí)代的旋律，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作現(xiàn)代化的必然要求。

二、正視目前困難，不斷探索總結(jié)

效益審計(jì)在我國(guó)還是剛出土的萌芽，需要陽(yáng)光、雨露的滋潤(rùn)。目前我們開展效益審計(jì)存在一定的困難，主要表現(xiàn)在：

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(一)企業(yè)低碳動(dòng)因與目標(biāo)應(yīng)用

BruceBellingham以?shī)W巴馬政府增加經(jīng)濟(jì)投資強(qiáng)化低碳審計(jì)為例指出,低碳審計(jì)關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實(shí)審計(jì)活動(dòng)。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā),對(duì)英美國(guó)家的低碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了歸納分析后,為我國(guó)低碳審計(jì)目標(biāo)提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā),研究分析了低碳審計(jì)的動(dòng)因即經(jīng)此審計(jì)后的信息會(huì)更具公信力,能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點(diǎn),認(rèn)為低碳審計(jì)的動(dòng)因從根本上是低碳政策的實(shí)施以及碳交易市場(chǎng)審計(jì)評(píng)價(jià)與認(rèn)證的需要。歐陽(yáng)弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過(guò)規(guī)范分析,歸納出企業(yè)低碳審計(jì)的動(dòng)因主要是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營(yíng)、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達(dá)國(guó)家的碳審計(jì)政策以及我國(guó)目前的問(wèn)題,對(duì)我國(guó)碳審計(jì)目標(biāo)提出建議:總體目標(biāo)是保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展,具體目標(biāo)則與英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的相類似。

(二)低碳審計(jì)主體研究應(yīng)用

目前國(guó)內(nèi)關(guān)于碳審計(jì)的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),審計(jì)主體是審計(jì)行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對(duì)低碳審計(jì)主體展開分析比較,認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)碳權(quán)交易市場(chǎng)審計(jì)主體的隊(duì)伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動(dòng)態(tài)的維度通過(guò)分析歸納環(huán)境審計(jì)與碳審計(jì)的關(guān)系,指出低碳審計(jì)的主體不是一成不變的,而是隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架的變化而變化,同時(shí)提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)納入低碳審計(jì)主體構(gòu)成中。王愛(ài)國(guó)在分析歸納出國(guó)外低碳審計(jì)研究成果經(jīng)驗(yàn),提出我國(guó)低碳審計(jì)應(yīng)以政府低碳審計(jì)為主導(dǎo),逐步擴(kuò)展到內(nèi)部低碳審計(jì)與社會(huì)低碳審計(jì),豐富了低碳審計(jì)主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過(guò)歸納分析了環(huán)境審計(jì)與低碳審計(jì)二者的關(guān)系,指出低碳審計(jì)的主體應(yīng)為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(三)在碳審計(jì)的內(nèi)容方面的應(yīng)用

低碳審計(jì)模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)、節(jié)能減排審計(jì)、能源審計(jì)相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該包括四個(gè)方面:政策效果審計(jì)、企業(yè)績(jī)效審計(jì)、低碳產(chǎn)品的審計(jì)、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會(huì)的角度對(duì)低碳審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析,認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績(jī)效審計(jì)三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋:與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的及治理的審計(jì)。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景,對(duì)低碳審計(jì)內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計(jì)的兩大關(guān)鍵內(nèi)容:制定碳消費(fèi)目標(biāo)程序的合理性,社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

(四)在我國(guó)企業(yè)碳審計(jì)存在問(wèn)題方面的應(yīng)用

英國(guó)是低碳審計(jì)的起源地,王帆在對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國(guó)應(yīng)開展低碳審計(jì)并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛(ài)國(guó)對(duì)我國(guó)低碳審計(jì)進(jìn)行規(guī)范研究,對(duì)我國(guó)低碳審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié),并對(duì)低碳審計(jì)的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計(jì)的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計(jì)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實(shí)施低碳審計(jì)、編制低碳審計(jì)報(bào)告四部分。綜合國(guó)內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計(jì)研究的文獻(xiàn),不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞提出后,政府、企業(yè)等越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)。目前低碳審計(jì)仍處于起步階段,規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計(jì)理論研究中,一方面是由于政策缺失的需要,亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)的開展;另一方面由于低碳審計(jì)實(shí)務(wù)尚處于探索階段,可供研究的審計(jì)案例較少,使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的,在一定情況下是相輔相成的,應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計(jì)實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用

當(dāng)前國(guó)外低碳審計(jì)主要集中于西方發(fā)達(dá)國(guó)家且研究多集中于實(shí)務(wù)方面,即具體某領(lǐng)域的低碳審計(jì):Amodeo,Christian以英國(guó)土地信托業(yè)為對(duì)象進(jìn)行低碳審計(jì)研究。FrancesStewart針對(duì)公司規(guī)模的不同,分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計(jì)的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對(duì)目前的碳審計(jì)模式提出自己新的觀點(diǎn),JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開展低碳審計(jì)的企業(yè)以實(shí)質(zhì)性的鼓勵(lì)。國(guó)外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計(jì)理論研究,許多專業(yè)機(jī)構(gòu)也致力低碳審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定,這些標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)實(shí)務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)(IPCC)《IPCC國(guó)家溫室氣體清單指南》,提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計(jì)提供了準(zhǔn)確的計(jì)量依據(jù)。世界資源研究所(WRI)以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)(WBCSD)聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計(jì)的五個(gè)步驟:確定審計(jì)邊界、定位碳排放源、選擇排放量計(jì)算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計(jì)算并編制排放清單與審計(jì)報(bào)告。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CGA-Canada)制定了《實(shí)踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計(jì)業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn);環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷提升,更多的服務(wù)機(jī)構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù),這些機(jī)構(gòu)往往以國(guó)際審計(jì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計(jì);國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)2011年了國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(ISAE)第3410號(hào)《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見(jiàn)稿,這項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計(jì)的依據(jù)以及審計(jì)主體在低碳審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn),包括計(jì)劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國(guó)內(nèi)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)研究方面,我國(guó)香港是最早開展低碳審計(jì)活動(dòng)的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn),劉少瑜等對(duì)香港建筑物排放低碳審計(jì)的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對(duì)企業(yè)低碳審計(jì)進(jìn)行案例與實(shí)證研究,李飛對(duì)半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計(jì)方法進(jìn)行了探索

,錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對(duì)某大型煤炭企業(yè)的低碳審計(jì)案例進(jìn)行分析,提出通過(guò)低碳審計(jì)挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),從低碳審計(jì)的基本流程入手,對(duì)某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計(jì)算。以上論述的案例及實(shí)證研究方法在低碳審計(jì)中的應(yīng)用有兩大特點(diǎn):其一是所選定的低碳審計(jì)研究對(duì)象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè),這是因?yàn)檫x擇具有代表性的污染企業(yè)對(duì)降低碳排放更具有實(shí)際意義;其二是案例及實(shí)證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計(jì)的應(yīng)用較少,但其總體是呈上升趨勢(shì)的。主要是兩類因素造成的:一方面是隨著低碳審計(jì)理論研究的日趨成熟與完善,更多的學(xué)者會(huì)尋求新的方法對(duì)低碳審計(jì)進(jìn)行研究,另一方面也是低碳審計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐的必然結(jié)果。因此實(shí)證及案例研究方法仍是未來(lái)進(jìn)行低碳審計(jì)的重要工具與手段。 三、結(jié)論與展望

目前在碳審計(jì)方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之,綜合國(guó)內(nèi)外低碳審計(jì)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),低碳審計(jì)的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開展低碳審計(jì)的必要性已達(dá)成共識(shí),低碳審計(jì)仍有待于進(jìn)一步完善:1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計(jì)的內(nèi)涵、動(dòng)因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究,但研究成果較為分散,尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系;2.研究方法仍以規(guī)范研究為主,實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用較少,缺乏低碳審計(jì)實(shí)用性研究。究其原因筆者認(rèn)為,一方面是由于目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)低碳審計(jì)仍處在探索階段,缺乏專門的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo),因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計(jì)理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難,這也是低碳審計(jì)的實(shí)證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因。“低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì),開展低碳審計(jì)勢(shì)在必行,為此筆者認(rèn)為推動(dòng)低碳審計(jì)的研究應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

(一)系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計(jì)理論體系

為促進(jìn)碳審計(jì)的發(fā)展,應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)入手。應(yīng)積極探討低碳審計(jì)理論體系構(gòu)建模式,建立起國(guó)家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為基石的低碳審計(jì)系統(tǒng)。對(duì)此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策,為低碳審計(jì)理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù),充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的力量,從理論與實(shí)務(wù)的角度推動(dòng)低碳審計(jì)的發(fā)展。低碳審計(jì)理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計(jì)的概念、動(dòng)因、審計(jì)主體與客體到低碳審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等各個(gè)方面,努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計(jì)理論框架,為實(shí)務(wù)工作的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)。

篇(5)

一、審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀

經(jīng)濟(jì)后果觀最先應(yīng)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說(shuō)興起》中指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各種財(cái)富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會(huì)利益集團(tuán)之間的重新分割，而這種“社會(huì)性后果”的表現(xiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生的影響。換言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則具有和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣的性質(zhì)，審計(jì)準(zhǔn)則同樣具有經(jīng)濟(jì)后果。具體表現(xiàn)在：

1.對(duì)政府與監(jiān)管者而言：當(dāng)政府作為一名投資者時(shí)，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息是恰當(dāng)?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)下披露出來(lái)的，能夠以此來(lái)進(jìn)行投資決策等；當(dāng)政府作為一名監(jiān)管者時(shí)，他希望經(jīng)過(guò)審計(jì)的信息能夠滿足社會(huì)各界的要求，同時(shí)公司披露的信息經(jīng)過(guò)審計(jì)后能夠達(dá)到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息有利于國(guó)家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和調(diào)控需要等。

2.對(duì)普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的以及同時(shí)具有可比性?？墒?，如果僅僅是要求由這些公司來(lái)保證其所提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會(huì)讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨(dú)立的第三方對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，以合理的確保這些會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對(duì)審計(jì)師而言：審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”進(jìn)行審計(jì)，以審查財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性與公允性?？墒怯捎趯徲?jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計(jì)師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個(gè)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)師從事的活動(dòng)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，為了保護(hù)自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時(shí)也為了彌補(bǔ)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)師的期望差距，審計(jì)師同樣需要一項(xiàng)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)以及保護(hù)其自身利益。

4.對(duì)企業(yè)(尤其是上市公司)而言：一般來(lái)說(shuō)，相對(duì)于以上三者，企業(yè)管理當(dāng)局最不需要審計(jì)準(zhǔn)則，這樣企業(yè)就可以隨意濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨意披露虛假信息而外部利益相關(guān)者卻不知道?？墒?，在現(xiàn)今這個(gè)各個(gè)利益方相互交織的社會(huì)里，企業(yè)不可能完全依靠自己來(lái)獲得不斷發(fā)展，企業(yè)需要外部資金，需要贏得外部利益者的青睞，這就注定了企業(yè)不可能經(jīng)常性的濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及隨意披露虛假信息，而為了讓外部利益者相信其所披露的信息是相關(guān)與可靠的，企業(yè)就需要審計(jì)師對(duì)這些信息進(jìn)行審計(jì)，而這些都是由審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的。同時(shí)，企業(yè)也需要獲得其他企業(yè)的信息(比如對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資、獲得同行業(yè)企業(yè)的信息進(jìn)行分析等)，因此企業(yè)也希望其他企業(yè)披露的信息同樣符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則”。

二、審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的具體行為表現(xiàn)

1.審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的博弈原因分析：潛在利潤(rùn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)于制度的需求是因?yàn)樵诋?dāng)前狀態(tài)下，行為主體無(wú)法獲得潛在利益。國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則能夠有效地降低審計(jì)業(yè)務(wù)中的交易費(fèi)用，從而使利益相關(guān)者獲得由交易帶來(lái)的潛在收益?！皬闹贫刃枨罄碚撋险f(shuō)，通過(guò)適用的審計(jì)準(zhǔn)則，使顯露在現(xiàn)存制度安排結(jié)構(gòu)之外的利潤(rùn)內(nèi)在化，即潛在利潤(rùn)內(nèi)在化是審計(jì)準(zhǔn)則需求產(chǎn)生的基本原因”(林鐘高，2004)。

審計(jì)準(zhǔn)則的潛在利潤(rùn)是指實(shí)行這項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則所獲得的潛在收入減去遵循這項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則所增加的成本，即審計(jì)準(zhǔn)則給社會(huì)帶來(lái)的預(yù)期正值收益。由于審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果所帶來(lái)的潛在利潤(rùn)，相關(guān)利益各方才更有動(dòng)力去參與博弈過(guò)程。潛在利潤(rùn)影響審計(jì)準(zhǔn)則的博弈過(guò)程是這樣的：首先經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)界、社會(huì)公眾、政府機(jī)構(gòu)的辯論和研究，一項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則得以形成，達(dá)到暫時(shí)的均衡狀態(tài)。隨著外部經(jīng)濟(jì)、法律及技術(shù)環(huán)境的變化，現(xiàn)存準(zhǔn)則安排之外的潛在利潤(rùn)會(huì)逐漸顯露出來(lái)，于是又會(huì)引起新一輪的博弈，以達(dá)到新的均衡狀態(tài)。正是相關(guān)利益者對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則潛在利潤(rùn)的不斷追求，才使得審計(jì)準(zhǔn)則由低層次向高層次不斷逼近，同時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則也得到了不斷的完善。

2.審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的博弈過(guò)程分析：相關(guān)利益集團(tuán)之間的互相博弈

RoyA.Chandler(1997)曾經(jīng)指出，將審計(jì)準(zhǔn)則僅作為技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)的觀點(diǎn)如今已經(jīng)受到越來(lái)越多的質(zhì)疑。國(guó)外已有不少審計(jì)學(xué)者指出，審計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)際上是一種政治過(guò)程。如，RoyA.Chandler(1997)研究了英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(APC，1991年被AuditingPracticesBoard所取代)頒布《審計(jì)指南：審計(jì)報(bào)告樣本》的過(guò)程中就有著各方所發(fā)生的利益沖突和妥協(xié)。McEnroeandMartens(1998)則研究了美國(guó)AICPA出臺(tái)SASNo.69的過(guò)程中，反映了利益各方是如何表達(dá)并維護(hù)自己利益的。以上研究都表明，審計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程是相關(guān)利益者的博弈過(guò)程，審計(jì)準(zhǔn)則是博弈過(guò)程的均衡解，其實(shí)質(zhì)是利益各方所達(dá)成的契約，這一點(diǎn)是我們理解審計(jì)準(zhǔn)則制定的經(jīng)濟(jì)后果觀的關(guān)鍵。

由于審計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，不同利益集團(tuán)往往都會(huì)想方設(shè)法利用自己的優(yōu)勢(shì)來(lái)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定施加影響，因?yàn)闇?zhǔn)則一旦制定，將造成不同利益集團(tuán)之間實(shí)際的財(cái)富分配。由上述潛在利潤(rùn)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則博弈的影響過(guò)程可以看出，審計(jì)準(zhǔn)則的均衡解只是一個(gè)靜態(tài)的納什均衡，一旦審計(jì)準(zhǔn)則的潛在利潤(rùn)顯露出來(lái)，相關(guān)利益各方就會(huì)力爭(zhēng)獲得潛在利潤(rùn)的最大一部分，無(wú)論對(duì)政府還是普通投資者與債權(quán)人、企業(yè)、審計(jì)師來(lái)講都是一樣的，他們會(huì)更有動(dòng)力去追逐潛在利潤(rùn)，并不斷通過(guò)各種途徑去對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定施加影響，以使審計(jì)準(zhǔn)則能最終體現(xiàn)出自己的利益。這也就可以解釋為什么在中國(guó)等政府利益占統(tǒng)治地位的國(guó)家里，審計(jì)準(zhǔn)則更多的傾向于維護(hù)國(guó)家利益，以滿足國(guó)有投資者、政府征稅以及宏觀調(diào)控的需要；以及在美國(guó)等私人利益占統(tǒng)治地位的國(guó)家里，審計(jì)準(zhǔn)則更多的從維護(hù)投資者權(quán)益角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)為他們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及據(jù)此作出的投資決策提供鑒證服務(wù)，確保會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允。當(dāng)然，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的影響是最直接的，不僅影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，還影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所必須實(shí)施的審計(jì)程序，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本和收益。正因如此，一些大型事務(wù)所，如國(guó)際知名的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司，力求使自己所開發(fā)或者采用的審計(jì)程序能夠成為通行的標(biāo)準(zhǔn)，從而減少培訓(xùn)員工的成本以及相關(guān)的法律成本(McEnroe，1993)。因此為了使自己的利益能夠在審計(jì)準(zhǔn)則中得到反映并最大可能的追逐潛在利潤(rùn)，利益各方會(huì)不遺余力的參與審計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈。

三、從經(jīng)濟(jì)后果觀來(lái)看我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定的不足

1.中美審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)利益代表比較

美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則是由美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)所制定的，在確定審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)機(jī)構(gòu)成員時(shí)，ASB就廣泛吸收各方力量的參與，注意其能否充分代表各方利益和意見(jiàn)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)從整體上是否具有廣泛代表性。ASB由15名委員組成，其中6人來(lái)自“六大”，1人來(lái)自中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，6人來(lái)自小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，1人來(lái)自學(xué)術(shù)界，1人來(lái)自政府機(jī)關(guān)。而在2003年中注協(xié)擬成立的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由30名專家組成，其中政府等有關(guān)部門占11名，注冊(cè)會(huì)計(jì)師占10名，中注協(xié)秘書處1名，證券業(yè)界1名，會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者占6名，法律專家1名。從這個(gè)對(duì)比可以看出，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)政府代表占到40%，而實(shí)務(wù)工作者只有30%多點(diǎn)，而美國(guó)ASB15名委員中只有1名來(lái)自政府機(jī)關(guān)，卻有13名來(lái)自實(shí)務(wù)界。

2.我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)代表性不足的思考

首先，我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)還時(shí)間不長(zhǎng)，而真正意思上的審計(jì)業(yè)務(wù)從1996年“脫鉤改制”以來(lái)才只有十年，因此目前審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有能力來(lái)曾擔(dān)審計(jì)準(zhǔn)則的制定這項(xiàng)工作。其次，在我國(guó)當(dāng)前國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的情況下，政府傾向于維護(hù)國(guó)有資本的利益，就算職業(yè)界有制定準(zhǔn)則的能力，政府也可能不會(huì)放權(quán)。因此，由財(cái)政部下屬的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這樣一個(gè)半官方性質(zhì)的機(jī)構(gòu)來(lái)制定審計(jì)準(zhǔn)則就更可能符合各利益相關(guān)者的要求。當(dāng)然，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中政府利益代表占多數(shù)的情況下，其制定的準(zhǔn)則可能在某些方面有失偏頗，如其制定的審計(jì)準(zhǔn)則可能在最大程度維護(hù)國(guó)有資本利益的同時(shí)而忽視了其他利益者(如私營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè))的利益。

四、結(jié)論及建議

審計(jì)準(zhǔn)則做為一項(xiàng)制度，具有經(jīng)濟(jì)后果，各利益相關(guān)者為了自己的利益不斷進(jìn)行反復(fù)博弈，實(shí)質(zhì)上是各利益相關(guān)者所達(dá)成的契約。審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量不僅僅在于它有沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的指導(dǎo)框架，也在于具有經(jīng)濟(jì)后果的審計(jì)準(zhǔn)則的制定有沒(méi)有一個(gè)廣泛的“群眾基礎(chǔ)”，即審計(jì)準(zhǔn)則博弈的相關(guān)利益代表廣不廣泛。雖然我國(guó)審計(jì)職業(yè)界、投資者與債權(quán)人等已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到審計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，但這些相關(guān)利益者參與審計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情一直不夠。這方面的原因有很多，如我國(guó)審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有形成國(guó)際上“四大”那樣的規(guī)模，自身缺乏能力對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則施加影響；我國(guó)上市公司中很多公司的最終投資者與債權(quán)人都是國(guó)家，他們本身就缺乏動(dòng)力去參與審計(jì)準(zhǔn)則的制定，由國(guó)家來(lái)制定審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)他們來(lái)說(shuō)是件省時(shí)又省力的事情。但是，我們認(rèn)為，這其中最大的原因是政府主導(dǎo)下的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的分權(quán)與制衡的不夠。審計(jì)準(zhǔn)則既然具有經(jīng)濟(jì)后果，能為相關(guān)利益者帶來(lái)潛在利潤(rùn)，政府就不能完全主導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則的制定，政府在這個(gè)過(guò)程中就必須體現(xiàn)出公平與效率。因此，我們建議：(1)在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)中，有必要降低來(lái)自政府部門的比重，增加來(lái)自實(shí)務(wù)界的代表。審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)到底用來(lái)規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)準(zhǔn)則，而實(shí)務(wù)工作者處于審計(jì)活動(dòng)的最前沿，他們能夠更清楚的看到事物的本質(zhì)，因此提高實(shí)務(wù)界代表的比例更有利于在審計(jì)準(zhǔn)則的原則性與可操作性之間達(dá)成平衡。(2)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定程序應(yīng)為公眾參與準(zhǔn)則制定提供必要而合理的形式，提高審計(jì)準(zhǔn)則制定的信息公開與透明度。誠(chéng)然，我國(guó)目前新的準(zhǔn)則的都向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)，但似乎還沒(méi)有形成一個(gè)社會(huì)各界廣泛參與討論審計(jì)準(zhǔn)則的大氣氛，中注協(xié)有必要努力推動(dòng)社會(huì)各界參與審計(jì)準(zhǔn)則的討論，如實(shí)行像美國(guó)ASB那樣的公眾聽證會(huì)。同時(shí)，中注協(xié)也應(yīng)該向公眾公布更多的準(zhǔn)則制定背景以及準(zhǔn)則研究報(bào)告等，而不是像現(xiàn)在這樣只是公布一些抽象的審計(jì)條款。中注協(xié)有必要建立一種“政府指導(dǎo)程序民主”的準(zhǔn)則制定程序，只有這樣才能鼓勵(lì)更多的社會(huì)公眾去參與準(zhǔn)則的制定。

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篇(6)

迄今為止，審計(jì)學(xué)科建設(shè)并沒(méi)能取得令人信服的進(jìn)展，人們對(duì)審計(jì)學(xué)科的認(rèn)識(shí)還比較模糊。比較極端的論點(diǎn)則認(rèn)為審計(jì)沒(méi)有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計(jì)擁有了今天的社會(huì)地位和榮譽(yù);審計(jì)只是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，不是一門獨(dú)立的學(xué)科;審計(jì)稱不上是一門有學(xué)問(wèn)的職業(yè)，沒(méi)有資格登上科學(xué)的神圣殿堂。審計(jì)學(xué)科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計(jì)界深思。但這是審計(jì)世界的真實(shí)嗎?審計(jì)將往何處去?這些問(wèn)題的答案取決子如何看待和處理審計(jì)學(xué)科與審計(jì)職業(yè)的關(guān)系、審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系、審計(jì)學(xué)與科學(xué)的關(guān)系。

一、審計(jì)學(xué)科與審計(jì)職業(yè)

1.審計(jì)職業(yè)對(duì)審計(jì)學(xué)科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開創(chuàng)審計(jì)職業(yè)組織的先河以來(lái)，審計(jì)就作為一門受過(guò)良好教育并遵循高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)而存在。審計(jì)職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性要求所有成員承諾遵循道德準(zhǔn)則，終身接受后續(xù)教育和培訓(xùn)，承擔(dān)起保護(hù)公眾利益的社會(huì)責(zé)任，最終通過(guò)純潔和提高自身隊(duì)伍的素質(zhì)抵制了外來(lái)的利益威脅，確立了牢不可破的社會(huì)地位。審計(jì)職業(yè)，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計(jì)職業(yè)的輝煌形成強(qiáng)烈反差的是，審計(jì)學(xué)科的地位卻沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。在審計(jì)忙于職業(yè)籌建和被社會(huì)承認(rèn)而無(wú)暇顧及學(xué)科建設(shè)的蒼白托詞背后，實(shí)際上是實(shí)用主義的強(qiáng)烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計(jì)更多地被認(rèn)為只是一個(gè)實(shí)務(wù)性問(wèn)題，而將注意力偏向日常的應(yīng)用業(yè)務(wù)，以致忽視了自身的學(xué)科建設(shè)和理論研究。但審計(jì)并非完全是實(shí)務(wù)性那么簡(jiǎn)單，并不能只靠審計(jì)實(shí)務(wù)就能保持和提高社會(huì)地位。由于學(xué)科理論是在人們認(rèn)可的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的用于解釋事實(shí)或現(xiàn)象的命題，是說(shuō)明在一個(gè)學(xué)科領(lǐng)域中觀察到的事實(shí)的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實(shí)的原因(Schandi，1978)，因而解決實(shí)際問(wèn)題的唯一的積極的辦法，就是建立和運(yùn)用理論(MautzandSharaf，1961)?？梢詳嘌?，任何職業(yè)沒(méi)有一個(gè)全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來(lái)支持，都是難以確立的。而通過(guò)審計(jì)學(xué)科建設(shè)，使審計(jì)理論取得快速的進(jìn)展，可以引導(dǎo)審計(jì)職業(yè)檢驗(yàn)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)，為錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題探求合理的解決辦法。不容否認(rèn)，學(xué)科理論應(yīng)該走在職業(yè)實(shí)踐的前面，優(yōu)秀的審計(jì)職業(yè)實(shí)踐背后必然有審計(jì)學(xué)科理論的支持，而極大地?fù)p害審計(jì)社會(huì)形象的審計(jì)失敗正是科學(xué)審計(jì)理論的缺乏等原因造成的。

2.審計(jì)學(xué)科理論對(duì)審計(jì)職業(yè)的促進(jìn)如果我們忽視了審計(jì)的理論基礎(chǔ)，讓它后退到審計(jì)早期那樣的機(jī)械程序和實(shí)務(wù)資料的收集中去，那末，審計(jì)不僅不會(huì)得到社會(huì)的重視，而且也不會(huì)成為解決錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題的最佳辦法。在審計(jì)發(fā)展的最初階段，采用的是詳細(xì)審計(jì)，沒(méi)有也不需要什么審計(jì)理論，相應(yīng)地，審計(jì)的社會(huì)地位也很卑微。事實(shí)上，幾乎是與審計(jì)職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計(jì)理論大師，他們進(jìn)行審計(jì)的觀念總結(jié)、思想形成和智慧傳播，致力于審計(jì)學(xué)科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過(guò)來(lái)為審計(jì)職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國(guó)的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關(guān)于審計(jì)基礎(chǔ)文獻(xiàn)和實(shí)務(wù)的著作:《審計(jì)人員—他們的義務(wù)和職責(zé)》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計(jì)理論的奠基作:《審計(jì)學(xué)—審計(jì)人員的實(shí)務(wù)手冊(cè)》。20世紀(jì)初注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國(guó)，Montgomery就在1912年出版了《審計(jì)理論與實(shí)踐》，以后又隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》。該書標(biāo)志著美國(guó)乃至世界現(xiàn)代民間審計(jì)理論與實(shí)踐的最高成就，成為審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)參考，堪稱審計(jì)人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計(jì)理論作為一門獨(dú)立的學(xué)科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》和1978年Schandl的《審計(jì)理論—評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》一起，成為審計(jì)理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計(jì)更是開創(chuàng)了學(xué)科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計(jì)—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計(jì)并宣告內(nèi)部審計(jì)學(xué)科誕生的著作，直接推動(dòng)了當(dāng)年n月內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書，內(nèi)部審計(jì)很快就形成了一個(gè)比較完整的理論實(shí)務(wù)體系，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準(zhǔn)備。

3.審計(jì)學(xué)科理論與審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)的交融審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)與審計(jì)學(xué)科理論是相輔相成、相映成輝的。審計(jì)學(xué)的合乎邏輯的理論框架中，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)觀念、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)案例等審計(jì)理論要素，同時(shí)又是審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)的內(nèi)核。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，審計(jì)的外環(huán)境決定了社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求，而審計(jì)的內(nèi)環(huán)境即審計(jì)職業(yè)的自身?xiàng)l件決定了審計(jì)對(duì)社會(huì)的供給。從審計(jì)內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對(duì)審計(jì)職能、作用和根本屬性的認(rèn)識(shí)，即審計(jì)本質(zhì)。而審計(jì)外環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)則共同作用于審計(jì)行為活動(dòng)需要和所能達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，即審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，首先需要借助于在審計(jì)實(shí)踐中歸納總結(jié)出來(lái)的、對(duì)審計(jì)工作的理性化的感性認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)工作條件和審計(jì)人員條件等進(jìn)行限定，這就是審計(jì)假設(shè)。審計(jì)假設(shè)是進(jìn)行任何審計(jì)推理的前提。

審計(jì)推理的第一步就要面對(duì)從觀察結(jié)果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中歸納、總結(jié)出來(lái)的抽象形態(tài)，即審計(jì)觀念。審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)觀念應(yīng)該具體落實(shí)為審計(jì)規(guī)范的要求，細(xì)化為審計(jì)工作的準(zhǔn)繩。審計(jì)本身就是一種實(shí)證性的行為，審計(jì)人員需要圍繞審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)規(guī)范，制定周密、科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，合理選取審計(jì)程序，搜集審計(jì)證據(jù)。在綜合、整理和分析審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，慎重形成審計(jì)工作的最終成果，即審計(jì)報(bào)告。采用一定審計(jì)程序所搜集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)報(bào)告的出具是否真實(shí)、合法，則關(guān)系到審計(jì)工作的客觀水平，即審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)與否，社會(huì)公眾能否對(duì)審計(jì)所提供的服務(wù)滿意，最直接地就是看審計(jì)質(zhì)量如何。審計(jì)人員要承擔(dān)與其審計(jì)目標(biāo)和社會(huì)公眾審計(jì)質(zhì)量要求相稱的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任實(shí)際的承擔(dān)情況，最直觀地反映在審計(jì)案例之上。而審計(jì)案例所折射出的信號(hào)又反饋到審計(jì)環(huán)境當(dāng)中，于是又開始以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計(jì)學(xué)科理論發(fā)展和完善的過(guò)程，同時(shí)必然也是審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)發(fā)展、完善的過(guò)程，兩者之間存在著相互促進(jìn)、相互依賴的關(guān)系。

二、審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)領(lǐng)域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計(jì)職業(yè)的發(fā)展也離不開理論的支持與指導(dǎo)，這只是至關(guān)重要的第一步

至于審計(jì)能不能在此基礎(chǔ)上獲得獨(dú)立的地位，發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科，必然要回答審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系。

1.審計(jì)學(xué)從屬于會(huì)計(jì)學(xué)的表象審計(jì)最初曾以會(huì)計(jì)的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計(jì)與會(huì)計(jì)也有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習(xí)慣于把民間審計(jì)人員稱作注冊(cè)會(huì)計(jì)師;把會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱作會(huì)計(jì)公司，把審計(jì)行業(yè)稱作會(huì)計(jì)職業(yè);把審計(jì)設(shè)在會(huì)計(jì)學(xué)科之下;對(duì)審計(jì)的最樸素、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)的一個(gè)重大誤區(qū)，即把審計(jì)的發(fā)展和它與會(huì)計(jì)學(xué)的分離描述成類似于細(xì)胞分裂的過(guò)程，認(rèn)為審計(jì)與會(huì)計(jì)存在著血緣關(guān)系，審計(jì)僅僅是會(huì)計(jì)的延伸，因而只能是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。而且，從研究的活躍程度和深度來(lái)看，沒(méi)有一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計(jì)領(lǐng)域這樣沉寂(Schandl，1978);在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，有許多不同的人員和組織付出了巨大的努力進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)的規(guī)范性理論和解釋性理論的研究，然而，只有極少的人員和組織認(rèn)為需要審計(jì)理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計(jì)學(xué)發(fā)展的步子遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于它的相鄰學(xué)科會(huì)計(jì)學(xué)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)科大家庭中，盡管會(huì)計(jì)的學(xué)科地位得到了普遍的承認(rèn)，但審計(jì)的學(xué)科地位卻從來(lái)沒(méi)有得到過(guò)充分的認(rèn)識(shí)。

2.審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對(duì)審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系曾做過(guò)人木三分的描述:“把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全錯(cuò)誤的。審計(jì)是與會(huì)計(jì)有關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)人員首先應(yīng)該精通會(huì)計(jì);但是，審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分。我們?nèi)绻麑?duì)審計(jì)人員的行為和審計(jì)過(guò)程的性質(zhì)進(jìn)行更深人的考察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系。”AAA(1972)進(jìn)一步澄清了會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系，指出:“雖然會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著十分密切的關(guān)系，但它們?cè)谀繕?biāo)與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的”。我們必須承認(rèn)，審計(jì)與會(huì)計(jì)在淵源、性質(zhì)、目標(biāo)和方法上確實(shí)是完全不同的。會(huì)計(jì)源于管理上的需要，而審計(jì)源于社會(huì)的邏輯需求;會(huì)計(jì)的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過(guò)程，而審計(jì)是形成判斷性信息、使“會(huì)計(jì)信息價(jià)值增值”的評(píng)價(jià)過(guò)程;會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計(jì)的目標(biāo)是確定被審計(jì)信息的可靠性;會(huì)計(jì)的方法是制作性的，而審計(jì)的方法是分析性的。如果把信息社會(huì)看作是一個(gè)信息大工廠，那么會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計(jì)負(fù)責(zé)的是信息的檢查、驗(yàn)收?？傊瑢?duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)比較準(zhǔn)確的定位是地位和作用互為補(bǔ)充的同事關(guān)系，而不是從屬關(guān)系。

3.審計(jì)學(xué)的獨(dú)立發(fā)展在審計(jì)學(xué)的獨(dú)立發(fā)展方面做出了開拓性貢獻(xiàn)的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識(shí)和獨(dú)到的眼光，澄清了審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，創(chuàng)造性地從交叉和邊緣學(xué)科的角度，首次對(duì)審計(jì)理論及其結(jié)構(gòu)、審計(jì)方法論、審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念進(jìn)行了系統(tǒng)研究(蔡春，1994)，為審計(jì)學(xué)迎來(lái)了獨(dú)立發(fā)展的契機(jī)。AAA(1972)則看到了審計(jì)職能隨使用者的需要而擴(kuò)展的趨勢(shì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在擴(kuò)展著審計(jì)的職能，而且審計(jì)的領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支勢(shì)必?cái)U(kuò)展到預(yù)算、預(yù)測(cè)、納稅申報(bào)單、內(nèi)部控制等其他方面。隨著信息社會(huì)的到來(lái)，強(qiáng)制性信息披露的范圍越來(lái)越寬、詳細(xì)程度越來(lái)越高，而充斥市場(chǎng)的大量信息只有經(jīng)過(guò)獨(dú)立審查、驗(yàn)證才可放心使用，這使得對(duì)審計(jì)鑒證的社會(huì)需求將呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。審計(jì)大可不必拘泥于會(huì)計(jì)的范疇，而應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)以外的其他信息進(jìn)行檢查的職責(zé)。這從另外一個(gè)角度也昭示和激勵(lì)我們，審計(jì)學(xué)科完全可以在更為廣闊的空間謀求發(fā)展的機(jī)遇，而這一切又要求審計(jì)必須跳出會(huì)計(jì)的案臼和局限。

三、審計(jì)學(xué)與科學(xué)審計(jì)在作為一門獨(dú)立學(xué)科的基礎(chǔ)上，能否更上層樓，跨人科學(xué)的神圣殿堂，找到自己的科學(xué)歸宿，是又一個(gè)讓審計(jì)界牽腸掛肚的問(wèn)題

1.審計(jì)的科學(xué)衡量“科學(xué)”的含義通常有以下四種解釋:有組織的知識(shí)體系;要求嚴(yán)格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應(yīng)用的體系;能夠解釋、預(yù)測(cè)和控制給定現(xiàn)象的體系;所有命題均是由法則或原則連結(jié)起來(lái)的邏輯、數(shù)理體系?？陀^地講，如果適用科學(xué)的最后一種解釋，那么不但是審計(jì)，就是現(xiàn)階段的任何社會(huì)科學(xué)都沒(méi)有資格稱自己是科學(xué)。甚至某些自然科學(xué)，也還在為這一目標(biāo)而苦苦追求。這與其說(shuō)是科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，毋寧說(shuō)是科學(xué)的理想，并不適宜作為現(xiàn)實(shí)的衡量尺度。而如果適用科學(xué)的其它解釋，那么審計(jì)將不愧為現(xiàn)代意義上的科學(xué)，理由在于:審計(jì)研究是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)思維活動(dòng)，審計(jì)領(lǐng)域無(wú)處不在折射出邏輯和語(yǔ)言的魅力;審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為，審計(jì)活動(dòng)普遍采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論知識(shí)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)而論，只有抽樣誤差是“能令人滿意的錯(cuò)誤”;審計(jì)發(fā)表的專業(yè)意見(jiàn)具有解釋會(huì)計(jì)信息可信性的能力，影響到投資決策行為，起到控制投資決策的作用，發(fā)表意見(jiàn)時(shí)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷和投資風(fēng)險(xiǎn)的提示又使審計(jì)具備了預(yù)測(cè)能力，同時(shí)揭發(fā)舞弊和差錯(cuò)職責(zé)的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計(jì)具有控制舞弊和差錯(cuò)的能力。這給今后的審計(jì)學(xué)科建設(shè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和啟示是，必須繼續(xù)堅(jiān)持和不斷完善審計(jì)框架結(jié)構(gòu)的邏輯性和整體性、求證過(guò)程的嚴(yán)密性和系統(tǒng)性、功能定位的實(shí)用性和增值性。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.審計(jì)的科學(xué)歸屬一般認(rèn)為，科學(xué)有五種類別，:一是抽象的和形式的科學(xué)，它是組成知識(shí)的最基本類型，很大程度上是其他所有科學(xué)均在或多或少地直接依賴的基礎(chǔ)性科學(xué)，如哲學(xué)、邏輯學(xué)和數(shù)學(xué);二是一般描述性科學(xué)，它以對(duì)實(shí)際現(xiàn)象的觀察和描述為基礎(chǔ)，如化學(xué)、生物學(xué)和社會(huì)學(xué);三是特殊的派生科學(xué)，它是從一般描述性科學(xué)中派生出的更狹窄、更專業(yè)化的領(lǐng)域，如礦物學(xué)、植物學(xué)和人類學(xué);四是集合科學(xué)，它使用了其他科學(xué)的方法和原理，實(shí)質(zhì)上是由各門科學(xué)組合而成，但對(duì)有關(guān)論題進(jìn)行了獨(dú)特的解釋，如地質(zhì)學(xué)、地理學(xué)，天文學(xué);五是應(yīng)用科學(xué)，它是特殊科學(xué)的獨(dú)立部分，是從若干與實(shí)際生活、方法、技術(shù)關(guān)系密切的科學(xué)中吸取原理組合而成的，如工程_學(xué)、農(nóng)業(yè)學(xué)、職業(yè)心理學(xué)。我們可以看到的事實(shí)是，審計(jì)與會(huì)計(jì)密不可分，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域吸取著豐富的營(yíng)養(yǎng);以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和意見(jiàn)的形成依賴于認(rèn)識(shí)理論;測(cè)試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ);公允表達(dá)援用了財(cái)務(wù)分析和溝通理論;應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計(jì)是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學(xué)。同時(shí)，審計(jì)又是一個(gè)相當(dāng)重視理論運(yùn)用于實(shí)踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)生活做出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)的召繭的研究領(lǐng)域，具有應(yīng)用科學(xué)的屬性。這給今后的審計(jì)學(xué)科建設(shè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和啟示是，審計(jì)必須博采眾長(zhǎng)，而又通過(guò)不斷創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必須植根于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，以滿足社會(huì)需求為己任，勇于承擔(dān)更多的社會(huì)職責(zé)。

3.審計(jì)的科學(xué)陷阱當(dāng)然，審計(jì)本身畢竟存在一些容易招致指責(zé)和誤解的方面，如果不能形成一個(gè)客觀的認(rèn)識(shí)并積極地進(jìn)行應(yīng)對(duì)，無(wú)疑將損害其作為一門科學(xué)的地位。第一個(gè)似乎不利的方面是，由于環(huán)境、時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)等方面的限制，審計(jì)并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問(wèn)題有關(guān)的非最佳證據(jù)為限，結(jié)論一經(jīng)公布就無(wú)法予以修正。而采用非最佳證據(jù)，即便非常必要，也是存在風(fēng)險(xiǎn)的，它對(duì)審計(jì)判斷的正確性有著重要的約束?？陀^的認(rèn)識(shí)是，這并不應(yīng)構(gòu)成對(duì)審計(jì)科學(xué)地位的貶低，因?yàn)榧词乖谄渌茖W(xué)領(lǐng)域，證據(jù)的最佳標(biāo)準(zhǔn)也不是絕對(duì)的，其他科學(xué)從短期看也只能滿足于非最佳證據(jù)，做出暫時(shí)的判斷。審計(jì)領(lǐng)域積極的應(yīng)對(duì)策略是，需要樹立“第一次就把事情做對(duì)”的質(zhì)量控制理念，執(zhí)行嚴(yán)格的證據(jù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)程序，盡最大努力取得和使用最佳證據(jù)，在不得不使用次優(yōu)證據(jù)的情況下，也要檢查接受次優(yōu)證據(jù)的理由和證據(jù)的有效性，客觀評(píng)估所采用替代程序的效果，并極為慎重地做出最終結(jié)論。第二個(gè)似乎不利的方面是，僅在極為異常的情況下，一項(xiàng)審計(jì)才會(huì)重復(fù)進(jìn)行，即使重復(fù)審計(jì)，由于時(shí)機(jī)和條件發(fā)生了改變，職業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力完全相同的審計(jì)師也不大可能得出相互印證的結(jié)論，而且重復(fù)審計(jì)并不能對(duì)前次審計(jì)在特定時(shí)機(jī)、特定條件下的妥當(dāng)性予以直接驗(yàn)證，這對(duì)科學(xué)所要求的可驗(yàn)證性有著重要的約束。

客觀的認(rèn)識(shí)是，并不是所有科學(xué)都能嚴(yán)格控制一定的條件并讓它反復(fù)地精確再現(xiàn)，然后借助實(shí)驗(yàn)來(lái)加以檢驗(yàn)，而且重復(fù)實(shí)驗(yàn)也并不總是唯一可行的、最理想的科學(xué)檢驗(yàn)辦法?？梢钥吹剑瑢徲?jì)驗(yàn)證會(huì)計(jì)妥當(dāng)性的直接依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，審計(jì)本身妥當(dāng)性的驗(yàn)證則是通過(guò)對(duì)照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，大量運(yùn)用邏輯、統(tǒng)計(jì)等科學(xué)方法來(lái)進(jìn)行的。由于能進(jìn)行其他形式的科學(xué)檢驗(yàn)，審計(jì)仍不失為一門真正的科學(xué)。審計(jì)領(lǐng)域積極的應(yīng)對(duì)策略是，規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式和填制、記錄、整理、復(fù)核、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)，完善公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)計(jì)抽樣方法，發(fā)展審計(jì)證明理論，增強(qiáng)審計(jì)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和邏輯聯(lián)系，為審計(jì)的科學(xué)檢驗(yàn)創(chuàng)造更好的條件。通過(guò)以上分析，我們應(yīng)該承認(rèn)，審計(jì)職業(yè)化發(fā)展離不開審計(jì)學(xué)科建設(shè)提供的強(qiáng)力支撐，審計(jì)完全有資格成為一門獨(dú)立的學(xué)科，并在科學(xué)殿堂中擁有一席之地?？梢源_信，審計(jì)只要堅(jiān)持自己應(yīng)有的學(xué)科地位，致力于自身的學(xué)科發(fā)展，不滿足于實(shí)用主義和拿來(lái)主義，終將擁有一個(gè)精彩紛呈的世界和無(wú)可限量的未來(lái)。

參考文獻(xiàn):

篇(7)

什么叫參考文獻(xiàn)？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說(shuō)明這個(gè)研究成果的出處，這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻(xiàn)。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)論文參考文獻(xiàn)，希望給大家在寫作當(dāng)中做個(gè)參考。

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