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會(huì)計(jì)失真論文:內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中作用的研究

有效的內(nèi)部審計(jì)、強(qiáng)有力的政府審計(jì)和獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相輔相成,構(gòu)成一個(gè)完整的監(jiān)督體系,在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了和發(fā)揮著極大的作用,在會(huì)計(jì)信息失真治理中也應(yīng)發(fā)揮更為積極的作用。但由于內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在各自功能、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容等方面存有差異,因而在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用也不一樣。本文主要探討內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)作用的理論分析

(一)直接作用

第一,內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自己的監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題,督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法,嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)地真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息,保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。

第二,內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn),有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)的職能隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)活動(dòng)和管理水平變化而不斷向前發(fā)展。現(xiàn)在,內(nèi)部審計(jì)職能已發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”,即內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用,增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理,提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性;通過(guò)咨詢活動(dòng),為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

(二)間接作用

l.促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。(1)根據(jù)國(guó)外有關(guān)上市公司的要求,一個(gè)公司若要上市必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),以便顯示其內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的完善性;(2)由于證券監(jiān)管部門在會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任規(guī)定方面要求企業(yè)CEO及CFO須以個(gè)人名義對(duì)向投資者提供信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。由此,他們不得不利用內(nèi)部審計(jì)實(shí)行日常的監(jiān)督與控制,減少風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

2.內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)委員會(huì)功能實(shí)現(xiàn)的重要手段,它也借助于審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮自己的職能,并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。審計(jì)委員會(huì)具有多項(xiàng)職能,其中包括報(bào)告和監(jiān)管職能,而這兩項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn),必須借助于內(nèi)部審計(jì)的有效工作。因此,內(nèi)部審計(jì)可以保證審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的完成,從而也就為會(huì)計(jì)信息失真的治理貢獻(xiàn)力量。當(dāng)然,有效的審計(jì)委員會(huì)也能強(qiáng)有力地保證內(nèi)部審計(jì)有很高的地位和權(quán)威性,從而提高它的獨(dú)立性,保證其審計(jì)結(jié)果能被高度重視。這樣,內(nèi)部審計(jì)更多的是借助于審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)自己的職能,并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

3.為外部審計(jì)師打下良好的基礎(chǔ),降低他們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成和披露的監(jiān)督。不論是以制度為基礎(chǔ)的審計(jì),還是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)總是要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。有效的內(nèi)部審計(jì)有利于減少控制風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而減少固定風(fēng)險(xiǎn),從而使審計(jì)工作更有效率,其結(jié)果更有保障。

二、內(nèi)部審計(jì)作用不佳的原因分析

(一)法律規(guī)定不明確

從法律規(guī)定來(lái)看,我國(guó)有關(guān)法律對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定,責(zé)任主體不明確,責(zé)任內(nèi)容也不一致、不具體。同時(shí),法律責(zé)任規(guī)定可操作性差,尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。正是由于現(xiàn)行法律規(guī)定可操作性差,才使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效,也不重視會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否,甚至有時(shí)還有意識(shí)地提供虛假會(huì)計(jì)信息。

(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)不力

內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)對(duì)企業(yè)管理和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有極為重要的職業(yè),至今除了審計(jì)署按照有關(guān)法律的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范外,其他財(cái)政等部門并未對(duì)之提出規(guī)范要求,內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上處于無(wú)人指導(dǎo)的境地,也沒有統(tǒng)一的具體的職業(yè)要求,使得內(nèi)部審計(jì)未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重。

(三)企業(yè)控制環(huán)境不理想

1.企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度不夠。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度決定了他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。而決定企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度又涉及到他們自身的哲學(xué)觀念、品德和對(duì)公眾及其他信息使用者的態(tài)度,以及他們自身對(duì)遵紀(jì)守法的認(rèn)識(shí)。如果企業(yè)管理者對(duì)股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí),如果企業(yè)管理者能夠自覺遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息,那么,他自然就會(huì)重視內(nèi)部審計(jì),利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)到其應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。事實(shí)上,在絕大多數(shù)情況下,會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果。

2.企業(yè)文化。企業(yè)管理者自身的品德、哲學(xué)觀念、遵守法律法規(guī)的行為和管理水平,都會(huì)影響企業(yè)文化的形成,從而影響企業(yè)其他人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法。優(yōu)秀的企業(yè)文化應(yīng)包括正直的品格、良好的遵守法律法規(guī)的習(xí)慣和要求,從而內(nèi)部審計(jì)就會(huì)得到廣泛的支持。反之,內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境就會(huì)比較差,實(shí)際效果也很難讓人滿意。

3.企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況。同時(shí),它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個(gè)重要組成部分。因此,企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

我國(guó)設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多,但由于對(duì)內(nèi)部控制沒有較高認(rèn)識(shí),內(nèi)部控制沒有能夠跟上時(shí)代的發(fā)展。即便財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》也是采用了美國(guó)20世紀(jì)90年代以前的內(nèi)部控制概念而將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和其他控制。此外,企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核,實(shí)際運(yùn)行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。

(四)內(nèi)部審計(jì)地位不高嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

在我國(guó),內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過(guò)程中自發(fā)的需求,而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求,甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)地位不高,決定了內(nèi)部審計(jì)

的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性雖不像外部審計(jì)獨(dú)立性那樣完全獨(dú)立于企業(yè)和企業(yè)管理當(dāng)局,但是,內(nèi)部審計(jì)同樣存在一個(gè)獨(dú)立性問(wèn)題。只不過(guò)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是相對(duì)獨(dú)立性,它是相對(duì)于除內(nèi)部審計(jì)之外的其他部門而言的。它代表企業(yè)董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)其他部門、非內(nèi)部計(jì)部門人員開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及效果進(jìn)行監(jiān)管。但是在我國(guó),由于種種原因,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際上被大大削弱了?，F(xiàn)在有一種趨勢(shì),許多單位將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察合并在一起。這樣做看起來(lái)似乎是增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)已不再單獨(dú)存在,這樣情況又影響到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)的地位決定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。盡管國(guó)家審計(jì)署頒發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行規(guī)定。但從《規(guī)定》中可以看出內(nèi)部審計(jì)地位不明確,獨(dú)立性不強(qiáng)。這樣,就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足,進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中應(yīng)有的作用。

(五)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

因?yàn)?內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平,是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是否了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧等。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員不僅學(xué)歷偏低,而且知識(shí)更新較慢,基本技能不足,不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

三、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用

針對(duì)上述情況,我們可以采取如下一些措施,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真中的作用。

(一)加強(qiáng)理論研究

要明確內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有“雙向”職能,即監(jiān)督和服務(wù)。其中,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能是有限的,它有別于外部審計(jì)的監(jiān)督職能,它并不能代表國(guó)家或其他政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)和企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督,它是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)管理者或董事會(huì),對(duì)其他部門和人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其后果以及整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制完善和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此,內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中作用的發(fā)揮,從其職能上看,應(yīng)更重視其“服務(wù)”職能,內(nèi)部審計(jì)并不能像外部審計(jì)一樣對(duì)企業(yè)及其管理當(dāng)局進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,其職能更應(yīng)以提供信息服務(wù)為主。

(二)理順關(guān)系

在界定內(nèi)部審計(jì)作用的過(guò)程中,應(yīng)理順內(nèi)部審計(jì)與有關(guān)方面的關(guān)系,尤其是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系及內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的關(guān)系。

首先,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系包括內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的關(guān)系,尤其是與政府審計(jì)的關(guān)系。因?yàn)?內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系比較好處理,在日常工作中,社會(huì)審計(jì)一般并不過(guò)問(wèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的事,只是在開展審計(jì)過(guò)程中,因?yàn)榕c內(nèi)部審計(jì)同屬“審計(jì)”,故聯(lián)系密切。內(nèi)部審計(jì)如果把工作做好了,有利于降低社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高其效率,從而強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用。但僅靠這一點(diǎn)是不夠的,社會(huì)審計(jì)在日常工作中,也應(yīng)經(jīng)常與內(nèi)部審計(jì)人員聯(lián)系,了解情況,并對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行交流指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系比較復(fù)雜。審計(jì)署于1996年頒發(fā)了《審計(jì)署指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》,這也是依據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定頒布的。但是,審計(jì)機(jī)關(guān)直接指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)效果不一定理想。這里,涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)及其地位的認(rèn)識(shí)問(wèn)題。事實(shí)上,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有些企業(yè)不可能直接管理,如私有企業(yè),即使國(guó)有企業(yè)或國(guó)有股權(quán)占大部分的企業(yè),審計(jì)機(jī)關(guān)所要管理的也應(yīng)是強(qiáng)化企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任,通過(guò)企業(yè)最高管理人來(lái)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作,而不應(yīng)直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行單獨(dú)的指導(dǎo)監(jiān)督。當(dāng)然審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門之間可以開展業(yè)務(wù)交流、人員交流等工作。

其次,要理順企業(yè)內(nèi)部關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門屬于企業(yè)內(nèi)部的職能部門,它代表企業(yè)董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)其他部門和人員進(jìn)行審計(jì),但為了保證內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性,能夠有效地開展內(nèi)審工作,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)發(fā)揮積極作用,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作,或說(shuō)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)應(yīng)是雙向的。

(三)優(yōu)化控制環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此我們應(yīng)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境的改進(jìn),提高董事會(huì)、企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任意識(shí)和加強(qiáng)其品德修養(yǎng),提高全體員工的參與意識(shí),調(diào)動(dòng)他們的積極性,為內(nèi)部審計(jì)高效工作提供良好的外在條件。優(yōu)化控制環(huán)境應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,通過(guò)學(xué)習(xí)和再學(xué)習(xí)的過(guò)程而形成的,具有本企業(yè)獨(dú)特特征的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、意識(shí)形態(tài)、道德規(guī)范、精神風(fēng)貌和企業(yè)形象的總和。它是一種無(wú)形的力量,但它深深影響著企業(yè)員工的思維方式、習(xí)慣和行為方式,因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),從董事會(huì)到每位員工都應(yīng)有優(yōu)秀文化意識(shí),使得企業(yè)內(nèi)部控制更加有效,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。

(四)完善企業(yè)(公司)治理結(jié)構(gòu),建立有效的審計(jì)委員會(huì)

完善的公司治理結(jié)構(gòu),有效的審計(jì)委員會(huì)可以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和較高的地位,從而有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

1.健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)有一個(gè)負(fù)責(zé)任的董事會(huì),這樣就能夠使得董事會(huì)至少履行如下三方面的職責(zé):(1)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);(2)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),既保障股東和企業(yè)的財(cái)產(chǎn),又保證企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)可靠性;(3)強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的作用,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

2.從內(nèi)部審計(jì)地位來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)屬于不同的部門其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),可以保證審計(jì)委員會(huì)作用的充分發(fā)揮。如果內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局,實(shí)行雙向負(fù)責(zé),在特殊情況下可以越過(guò)管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,那么這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性,維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威,從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

(五)完善內(nèi)部控制信息披露制度

內(nèi)部控制的健全和有效與否,直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)地位的高低和作用發(fā)揮的程度。在這方面要做的工作有以下幾方面。

1.完善有關(guān)法律法規(guī),完善內(nèi)部控制信息披露制度。首先,從責(zé)任上應(yīng)規(guī)定公司董事會(huì)和管理當(dāng)局,包括董事會(huì)和公司最高領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé),并在其年度報(bào)告中對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并作出保證;其次,應(yīng)規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容,包括企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)依據(jù)、程序、監(jiān)督及其有效性等。

2.充分發(fā)揮外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。有關(guān)規(guī)范應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)責(zé)任和要求作出明確規(guī)定,并監(jiān)督其工作質(zhì)量。

3.加強(qiáng)資本市場(chǎng)建設(shè),提高市場(chǎng)的有效性,遏制“逆向選擇”,鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息。

(六)強(qiáng)化企業(yè)管理者的法律責(zé)任,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)

1.從企業(yè)責(zé)任承擔(dān)者來(lái)說(shuō),只有企業(yè)董事會(huì)和企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)外承擔(dān)全部責(zé)任,自然也應(yīng)包括內(nèi)部控制的建立、完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的責(zé)任。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001)110.01指出“內(nèi)部審計(jì)師必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持”。因此,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用就應(yīng)強(qiáng)化最后責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任;

2.從內(nèi)部審計(jì)職能來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)的職能主要是服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)一方面代表企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)開展監(jiān)督工作,另一方面,也是更主要的一方面,通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告披露真實(shí)可靠性和法規(guī)遵守情況進(jìn)行評(píng)價(jià),幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行決策和管理,促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;

3.我國(guó)《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》雖然已經(jīng)注意到了領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任者這 個(gè)問(wèn)題,例如在規(guī)定的第六、八、九、十條中都規(guī)定了本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)提供必要的工作條件和前提保證,應(yīng)大力支持內(nèi)部審計(jì)工作。但缺少了一項(xiàng)非常重要的規(guī)定,即如果本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)不支持內(nèi)部控制,應(yīng)該采取什么對(duì)策?所以,我們應(yīng)不斷完善企業(yè)管理者的法律責(zé)任,并在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行,實(shí)行重罰,從而使他們意識(shí)到必須提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

(七)加強(qiáng)教育培訓(xùn),促進(jìn)內(nèi)外審人員交流和業(yè)務(wù)交流,提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái),我國(guó)加入了WT0,跨國(guó)經(jīng)營(yíng)已成為企業(yè)發(fā)展的大趨勢(shì);科學(xué)技術(shù)日新月異,計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展,并快速運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)、科教文化、政府管理、人們的日常生活等諸多方面;企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜,內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境更加具有不確定性;風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。在這種背景下內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求至少應(yīng)包括下面幾個(gè)方面:(1)很高的道德修養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有高尚的人格、品德,具有誠(chéng)實(shí)、正直的人品。(2)豐富的知識(shí)。這種知識(shí)既包括理論方面的知識(shí),比如會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、資本市場(chǎng)等知識(shí),也包括實(shí)踐知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)等實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由不同專業(yè)背景、不同實(shí)踐經(jīng)歷的人員組成,形成團(tuán)隊(duì),發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神。此外,在知識(shí)內(nèi)容上,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),了解業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容、程序和方法,積極開展專業(yè)審計(jì)。(3)很強(qiáng)的相關(guān)技能。這些技能包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制,信息技術(shù)的運(yùn)用,與他人的溝通和信息交流,判斷分析、總結(jié)報(bào)告以及多種語(yǔ)言的應(yīng)用等技能。(4)不斷學(xué)習(xí),勇于創(chuàng)新的精神?，F(xiàn)代企業(yè)本身就應(yīng)是一個(gè)學(xué)習(xí)型組織,其成員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)、共同學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)新的知識(shí)、技術(shù),并在實(shí)踐中,隨著環(huán)境的變化,不斷創(chuàng)新。因此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)自覺學(xué)習(xí),不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域,深化內(nèi)部審計(jì)的范圍,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)自身的工作,提高其權(quán)威性。(5)熟悉法律、法規(guī)制度。因?yàn)閷徲?jì)總是要進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督就要有標(biāo)準(zhǔn),由于我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段,各種新的法律、新的準(zhǔn)則和規(guī)范都會(huì)不斷出現(xiàn),原有的制度、法律、法規(guī)也會(huì)不斷修訂。因此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)有關(guān)制度、準(zhǔn)則和有關(guān)法律、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只有熟悉這些標(biāo)準(zhǔn),才能有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),從而實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

會(huì)計(jì)失真論文:銀行會(huì)計(jì)信息失真研究

一、銀行會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)

(一)信貸資產(chǎn)信息失真

信貸資產(chǎn)信息失真首先表現(xiàn)在貸款分類不準(zhǔn)確,這也是當(dāng)前各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息失真中最突出的一個(gè)問(wèn)題。貸款分類不準(zhǔn)確將會(huì)帶來(lái)?yè)軅溆?jì)提不準(zhǔn)、利潤(rùn)不實(shí)等一系列影響。有的銀行為了掩飾自身信貸資產(chǎn)質(zhì)量不高,風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題,或?yàn)橥瓿缮霞?jí)行下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo),不按規(guī)定分類標(biāo)準(zhǔn)來(lái)準(zhǔn)確劃分信貸資產(chǎn),隱瞞信貸資產(chǎn)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況。目前各類銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都不同程度地存在此類問(wèn)題,其中信貸資產(chǎn)分類比較準(zhǔn)確,偏離度相對(duì)較小的是大型國(guó)有商業(yè)銀行,偏離度最大的是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu),有的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實(shí)際信貸資產(chǎn)不良比例比賬面比例高出近50個(gè)百分點(diǎn)。信貸資產(chǎn)信息失真還表現(xiàn)在通過(guò)一些違規(guī)放貸行為掩飾資產(chǎn)質(zhì)量。有的銀行為完成考核任務(wù),存在違規(guī)辦理借新還舊、展期,或以貸還本、以貸收息等行為,故意隱瞞貸款真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況。

(二)抵債資產(chǎn)信息失真

部分基層銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存在未經(jīng)評(píng)估接收抵債資產(chǎn)的現(xiàn)象,其賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符;抵債資產(chǎn)已毀損,但銀行未做賬務(wù)處理,造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。同時(shí),賬齡超過(guò)兩年以上且處置困難和保管不善的抵債資產(chǎn),處置難或處置收入與原賬面價(jià)值存在較大差異,銀行為不影響自身經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),長(zhǎng)時(shí)間不處置該類資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)信息失真

一是歷史形成的賬外基建、“小金庫(kù)”基建、無(wú)計(jì)劃超計(jì)劃基建等形成的賬外固定資產(chǎn),未完全消化處理,造成賬實(shí)不符。二是亂用會(huì)計(jì)科目,在“在建工程”、“低值易耗品”科目列支固定資產(chǎn),或鉆“電子設(shè)備租賃費(fèi)”、“固定資產(chǎn)融資租賃”等科目的空子,采取以租代購(gòu)、以租代建的方式,隨意擴(kuò)大自用固定資產(chǎn)核算,致使固定資產(chǎn)信息反映不實(shí)。

(四)負(fù)債業(yè)務(wù)信息失真

一是期末存款余額不實(shí)。特別是在月末、季末和年末的考核期限,各種目的性派生存款、搬家存款等導(dǎo)致存款基數(shù)虛增,存款信息反映不實(shí)。二是存款科目反映不實(shí)。有的銀行將高息攬入的儲(chǔ)蓄存款,通過(guò)“發(fā)行債券”科目核算,以逃避利率檢查;有的銀行將“活期存款”通過(guò)財(cái)政性存款科目核算,或轉(zhuǎn)系統(tǒng)內(nèi)核算,逃避存款準(zhǔn)備金管理;還有的銀行為達(dá)到特定目的,存在公款私存或私款公存現(xiàn)象。

(五)損益信息失真

有的銀行為了完成上級(jí)銀行下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo),或出于管理者的需要,不認(rèn)真執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則和賬務(wù)處理手續(xù),賬面利潤(rùn)不實(shí)。一是撥備計(jì)提不實(shí)。主要是因貸款分類不準(zhǔn)、隱形不良貸款的存在引起貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提不足,從而導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。二是費(fèi)用核算不實(shí)。如采取少提應(yīng)付利息或?qū)?dāng)年的基建等重大財(cái)務(wù)支出遞延到以后年度的辦法,虛增利潤(rùn);有的銀行通過(guò)年底虛列費(fèi)用、支出,達(dá)到“藏利潤(rùn)”的目的;在營(yíng)銷費(fèi)用中列支員工津補(bǔ)貼等薪酬支出,以逃避上級(jí)行指標(biāo)控制。三是收入核算不實(shí)。目前銀行開展的中間業(yè)務(wù)越來(lái)越豐富,其種類、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)繁多,結(jié)算方式也各不相同,有現(xiàn)金收入,也有銀行轉(zhuǎn)賬,因?qū)?yīng)關(guān)系不清,容易出現(xiàn)問(wèn)題。四是竄用會(huì)計(jì)科目。如有的銀行在超額完成上級(jí)行布置的利潤(rùn)目標(biāo)的情況下,為了不給以后年度造成更大壓力,年底通過(guò)下級(jí)行上存資金記支出,上級(jí)行不記收入記“在途資金”的做法來(lái)隱藏部分利潤(rùn)。

二、銀行會(huì)計(jì)信息失真的根源

(一)管理層經(jīng)營(yíng)思路存在一定偏向

一方面,個(gè)別銀行高管為了追求個(gè)人業(yè)績(jī),謀取單位或個(gè)人私利,急功近利,指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾,以突出其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);或利用失真的會(huì)計(jì)信息掩蓋其截留收入,逃避稅收等違章違紀(jì)行為。另一方面,目前商業(yè)銀行管理層普遍存在“重前臺(tái)操作會(huì)計(jì)信息,輕后臺(tái)核算管理會(huì)計(jì)信息”的認(rèn)識(shí)偏差,商業(yè)銀行綜合應(yīng)用操作系統(tǒng)推廣后,對(duì)前臺(tái)會(huì)計(jì)操作人員要求嚴(yán)格,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入也比較準(zhǔn)確規(guī)范,但對(duì)后臺(tái)會(huì)計(jì)核算和管理卻有所忽視,不少調(diào)賬調(diào)表行為都是通過(guò)后臺(tái)核算完成的,給會(huì)計(jì)信息失真提供了平臺(tái)和機(jī)會(huì)。

(二)銀行內(nèi)部考核機(jī)制不合理

實(shí)行現(xiàn)代公司治理,追求利潤(rùn)最大化,是現(xiàn)階段我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)之一。但由于銀行長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制等因素的影響,目前各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)仍自上而下層層分解、下達(dá),基層行不能根據(jù)自身的資產(chǎn)負(fù)債狀況及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)自主確定業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,往往是上級(jí)行下達(dá)的高指標(biāo)無(wú)法完成,而匹配的費(fèi)用指標(biāo)太少不能滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的需要,一定程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)信息失真。最典型的實(shí)例是各行為了完成年底時(shí)點(diǎn)數(shù)考核需要,存款搬家、存款互存等現(xiàn)象屢見不鮮。

(三)新業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)與相關(guān)管理制度不匹配

隨著金融市場(chǎng)開放程度的不斷擴(kuò)大,銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和更加復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)。有些基層銀行受利益驅(qū)動(dòng),片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展,搶占市場(chǎng),擴(kuò)大市場(chǎng)份額,忽視監(jiān)督管理,單純追求發(fā)展速度、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如銀行電子銀行業(yè)務(wù)、個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品、基金等新業(yè)務(wù)發(fā)展很快,但相應(yīng)的配套管理制度和辦法往往滯后,而且在對(duì)新制度、流程的培訓(xùn)、貫徹執(zhí)行上沒有跟上步伐,存在一線員工對(duì)新流程理解不透,出現(xiàn)操作盲點(diǎn)的現(xiàn)象。

(四)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)

一是目前銀行內(nèi)控制度不盡完善,存在部分“真空”和“盲點(diǎn)”,如集中核算的綜合操作系統(tǒng)不能覆蓋所有的業(yè)務(wù)和操作流程,導(dǎo)致一些新業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)不在系統(tǒng)內(nèi)核算,這些核算環(huán)節(jié)的操作漏洞給會(huì)計(jì)信息造假提供了可趁之機(jī);二是內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán),制度落實(shí)不到位,會(huì)計(jì)人員違規(guī)越權(quán)操作、有章不循、內(nèi)部控制流于形式的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;三是會(huì)計(jì)事后監(jiān)督乏力,會(huì)計(jì)管理部門自律監(jiān)管意識(shí)不強(qiáng),不僅不能及時(shí)對(duì)所屬單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,反而自身根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要和單位領(lǐng)導(dǎo)要求,調(diào)表調(diào)賬,致使會(huì)計(jì)信息失真。

(五)監(jiān)督體系不健全

對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于機(jī)構(gòu)和人員缺乏足夠的獨(dú)立性,往往流于形式,特別是當(dāng)前銀行普遍采取分級(jí)管理的分級(jí)會(huì)計(jì)核算模式,各級(jí)會(huì)計(jì)人員有時(shí)為了局部的利益,不能完全按銀行一級(jí)法人的要求執(zhí)行會(huì)計(jì)核算,總行的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能有效履行。外部監(jiān)督目前主要是由銀行監(jiān)管部門實(shí)施的監(jiān)管和獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì),而目前,銀行監(jiān)管部門對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)及操作層面監(jiān)管較多,對(duì)會(huì)計(jì)核算監(jiān)管較少;會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管則主要體現(xiàn)在對(duì)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表及其他業(yè)務(wù)的審計(jì)上,尤以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為主要方面,各自側(cè)重點(diǎn)不同,難免存在疏漏,而二者之間信息共享機(jī)制尚未建立,也給銀行逃避外部會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)可趁之機(jī)。

(六)會(huì)計(jì)法規(guī)不完善,問(wèn)責(zé)不到位

作為約束銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的《會(huì)計(jì)法》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《金融違法行為處罰辦法》及《中國(guó)人民銀行法》和《商業(yè)銀行法》等,對(duì)懲治提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為責(zé)任劃分不夠明確,處罰標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一規(guī)范,以致在實(shí)際工作中對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題很少追究責(zé)任,或根本無(wú)法追究責(zé)任。即使在實(shí)際執(zhí)行中想查處,但常常因難以找到責(zé)任人的證據(jù)或受各種因素干擾,往往嚴(yán)查輕處,執(zhí)法不嚴(yán),違法不究,助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息的虛假行為。

(七)銀行工作人員主觀職業(yè)判斷偏差

目前,銀行實(shí)行的貸款五級(jí)分類方法是建立在動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)基礎(chǔ)上的,信貸工作人員通過(guò)對(duì)借款人現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)實(shí)力、抵押品價(jià)值等因素的連續(xù)監(jiān)測(cè)和分析,判斷貸款的實(shí)際損失程度。這種方法雖然較以前的“一逾兩呆”分類法更為科學(xué),但也更依賴于信貸人員的主觀職業(yè)判斷,因此客觀上造成貸款分類不準(zhǔn)確。如大型國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)不良貸款的認(rèn)定由省級(jí)分行統(tǒng)一進(jìn)行,有專人負(fù)責(zé),其分類相對(duì)準(zhǔn)確,而一些地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信貸人員對(duì)貸款五級(jí)分類的標(biāo)準(zhǔn)把握、理解程度不一,造成分類不準(zhǔn),從而影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

(八)某些歷史政策因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

一是地方政府的攤派行為,迫使會(huì)計(jì)信息失真。尤其是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的地方政府,由于財(cái)力不足,實(shí)行強(qiáng)行攤派,銀行無(wú)奈只能經(jīng)過(guò)變通處理,其結(jié)果體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中變成虛假信息。二是某些政策失誤造成人為會(huì)計(jì)信息失真,如調(diào)研中發(fā)現(xiàn),在央行票據(jù)集中兌付前夕,突然提高了兌付條件,要求計(jì)算資本充足率時(shí)扣除呆滯貸款的40%,抵債資產(chǎn)的50%,導(dǎo)致資本充足率大幅下降,農(nóng)村信用社為達(dá)到要求指標(biāo),不得不進(jìn)行“倒貸”等不實(shí)行為,提供虛假會(huì)計(jì)信息,隱藏了大量不良貸款。三是歷史包袱過(guò)重導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。如目前基層農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行不良資產(chǎn)由法人機(jī)構(gòu)自行負(fù)擔(dān)核銷的政策,但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,有的法人機(jī)構(gòu)因其歷史包袱重、不生息資產(chǎn)比重較大、盈利能力較低等原因,無(wú)力核銷;有的歷史不良貸款因手續(xù)不全,不符合當(dāng)前核銷條件而無(wú)法核銷,而迫于管理部門“達(dá)標(biāo)升級(jí)”的需求,提供虛假會(huì)計(jì)信息。

三、提高銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的治理對(duì)策

(一)強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)

首先,銀行管理層應(yīng)高度重視銀行會(huì)計(jì)信息工作,充分認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)信息失真的危害性,認(rèn)真研究并切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題;自覺維護(hù)銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,為發(fā)揮會(huì)計(jì)職能,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造良好的環(huán)境。其次,要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法律法規(guī)意識(shí),使其自覺抵制各種違規(guī)、違法行為,維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性;另一方面要對(duì)會(huì)計(jì)人員開展企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)處理流程和核算的培訓(xùn),使會(huì)計(jì)核算與金融創(chuàng)新相適應(yīng)。再次,要加強(qiáng)對(duì)信貸人員貸款分類的相關(guān)培訓(xùn),使其正確掌握分類標(biāo)準(zhǔn)、參考特征等,提高貸款分類準(zhǔn)確性。

(二)建立科學(xué)合理的銀行考核機(jī)制

銀行的考核機(jī)制應(yīng)立足于“效益性、安全性、流動(dòng)性、依法獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)、保護(hù)存款人利益”的經(jīng)營(yíng)原則,堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以效益為目標(biāo)的基礎(chǔ)上,建立自下而上的銀行管理考核機(jī)制,擴(kuò)大基層行的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)力,允許下級(jí)行在授權(quán)范圍內(nèi)依法合規(guī)地開展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。在制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)計(jì)劃時(shí),應(yīng)把綜合指標(biāo)全盤考慮,既要考慮總量的變化,也要考慮比率的變化,采取自下而上層層綜合制定,而不能從上到下層層加碼,硬性下達(dá);精簡(jiǎn)一些硬性考核指標(biāo),選取更科學(xué)的指標(biāo)考核基層行業(yè)績(jī),如部分銀行已采取存款余額日均數(shù)替代過(guò)去的時(shí)點(diǎn)數(shù),對(duì)基層行在考核期末突擊增加存款,起到了一定抑制作用。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)

一是強(qiáng)化預(yù)算控制,加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的管理,及時(shí)分析和控制預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異,嚴(yán)格控制預(yù)算外不合理支出。二是強(qiáng)化授權(quán)批準(zhǔn)控制,應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,銀行內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。三是實(shí)施職責(zé)分離管理,按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督、形成相互制衡機(jī)制。四是落實(shí)崗位責(zé)任制度,使管理層及所有會(huì)計(jì)人員均有明確而具體的職權(quán)范圍工作和責(zé)任。

(四)強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

對(duì)銀行內(nèi)部來(lái)說(shuō),可嘗試會(huì)計(jì)主管委派制度,即由上級(jí)行對(duì)下級(jí)行層層委派會(huì)計(jì)主管,對(duì)下級(jí)行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算情況進(jìn)行直接監(jiān)督管理。委派會(huì)計(jì)主管在行政和待遇上都隸屬于上級(jí)行管理,不與派駐行發(fā)生直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,以增強(qiáng)其獨(dú)立性和超脫性。對(duì)外部監(jiān)督來(lái)說(shuō),一是銀監(jiān)部門應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的健全性、科學(xué)性等進(jìn)行監(jiān)督和檢查;二是要充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用,聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀行報(bào)表數(shù)據(jù)等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施獨(dú)立審計(jì),并與銀行內(nèi)部審計(jì)部門建立溝通機(jī)制,實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

(五)加強(qiáng)立法,加大銀行內(nèi)外執(zhí)法監(jiān)督力度

進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》等各項(xiàng)金融會(huì)計(jì)法律法規(guī),增加確保銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、懲治會(huì)計(jì)制假造假行為責(zé)任的補(bǔ)充條款,增強(qiáng)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。銀行要自身加大內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察執(zhí)法力度,對(duì)各操作環(huán)節(jié)和對(duì)會(huì)計(jì)部門的管理及核算情況要定期進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)糾正。銀監(jiān)部門對(duì)銀行違反各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、弄虛作假的行為,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),也應(yīng)嚴(yán)厲查處,并要從嚴(yán)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人的責(zé)任。

(六)提供政策扶持,幫助銀行擺脫歷史包袱

目前,不良資產(chǎn)占比高等問(wèn)題已經(jīng)成為當(dāng)前制約地方法人金融機(jī)構(gòu),特別是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)改革發(fā)展的瓶頸。因此,對(duì)于某些特定因素形成的歷史包袱,地方政府應(yīng)予以政策扶持,放低核銷門檻,幫助其擺脫歷史包袱,減少其會(huì)計(jì)信息造假的主觀誘因,改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境,使其走向健康良性的可持續(xù)發(fā)展道路,為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)

會(huì)計(jì)失真論文:找準(zhǔn)治理會(huì)計(jì)信息失真的切入點(diǎn)

——兼論“有限理性”理論在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的運(yùn)用

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)迭連出現(xiàn)一系列會(huì)計(jì)造假事件，加之最近披露的美國(guó)“安然”公司造假丑聞，人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了更為深重的疑慮，從而引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī)。雖然近年來(lái)我們財(cái)會(huì)界乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因和解決辦法從各個(gè)層面作了分析研究，并提出了多種應(yīng)對(duì)措施，但就總體而言，會(huì)計(jì)信息失真的狀況尚未從根本上得到遏制，會(huì)計(jì)工作的正常秩序還有待進(jìn)一步完善，徹底解決會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性問(wèn)題還有很長(zhǎng)一段路要走。那么是什么原因影響這一問(wèn)題的最終解決呢？我們擬從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，運(yùn)用1978年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主、美國(guó)教授赫泊特·亞·西蒙（HERBERT A．SIMON）倡導(dǎo)的“有限理性”理論，從會(huì)計(jì)信息失真與企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)系出發(fā)，對(duì)這一問(wèn)題作一些分析并提出若干論點(diǎn)和建議，以圖為從根本上解決這一問(wèn)題提供一種新的思路和對(duì)策。

一、“有限理性”的理論簡(jiǎn)介

眾所周知，會(huì)計(jì)學(xué)理論是在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指導(dǎo)下發(fā)展起來(lái)的，可以說(shuō)沒有經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也就沒有會(huì)計(jì)學(xué)理論，研究會(huì)計(jì)學(xué)中的諸多重要問(wèn)題必須從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與會(huì)計(jì)學(xué)理論的關(guān)系入手，舍此而求其他，就很難捕捉到解決問(wèn)題的正確途徑。本文所說(shuō)的“經(jīng)濟(jì)學(xué)思考”指的是經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙教授倡導(dǎo)的“有限理性”理論。

西蒙教授對(duì)于經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的決策程序進(jìn)行了研究，并提出了有關(guān)決策問(wèn)題的獨(dú)特見解。西蒙教授有關(guān)決策程序的基本理論被公認(rèn)為是關(guān)于公司企業(yè)實(shí)際決策的新觀點(diǎn)。在其《管理行為》一書中，他認(rèn)為現(xiàn)實(shí)生活中的人是介于完全理性與非理性之間的“有限理性”（Bounded Rationality）狀態(tài)。此后，西蒙接著對(duì)“有限理性”進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，并在他對(duì)人類認(rèn)知系統(tǒng)的研究中深入論述和逐步完善了這一理論。西蒙在他的《人類的認(rèn)知——思維的信息加工理論》一書中根據(jù)米勒（George Miller）等人發(fā)現(xiàn)的人類記憶的組織結(jié)構(gòu)、過(guò)程，以及大腦加工所有任務(wù)的基本生理約束等的研究結(jié)果，認(rèn)為有關(guān)決策的合理性理論必須考慮人的基本生理限制以及由此而引起的認(rèn)知限制、動(dòng)機(jī)限制及其相互影響。從而他認(rèn)為，人們所探討的應(yīng)當(dāng)是有限的理性，而不是全知全能的完全理性。

西蒙進(jìn)一步指出人是不存在完全理性的，或者說(shuō)，“人是有限理性的”。他還明確區(qū)分了程序理性和結(jié)果理性。所謂程序理性是指，行為是在適當(dāng)考慮其結(jié)果的條件下進(jìn)行的，或者說(shuō)行為過(guò)程符合規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，則該行為就是程序理性的，因此行為的程序理性取決于某項(xiàng)行為的過(guò)程是否合規(guī)；結(jié)果理性是指在一定的條件和限定范圍內(nèi)，當(dāng)行為能夠達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)時(shí)，它就是結(jié)果理性的，行為的結(jié)果理性取決于某項(xiàng)行為是否達(dá)到了預(yù)定目標(biāo)或預(yù)定目標(biāo)的完成狀況，而不管其行為過(guò)程如何。西蒙教授的“有限理性”理論是在松動(dòng)完全理性的假設(shè)前提之下產(chǎn)生出來(lái)的。

誠(chéng)如上文所述，程序理性強(qiáng)調(diào)的是行為過(guò)程的理性，而不只是注重結(jié)果本身，結(jié)果總是一定行為過(guò)程的結(jié)果，世上沒有無(wú)因之果，只要保證了行為程序的理性，結(jié)果自然是可以接受的；而結(jié)果理性則強(qiáng)調(diào)結(jié)果對(duì)預(yù)定目標(biāo)的符合程度，而不在意產(chǎn)生這一結(jié)果的行為程序。西蒙教授認(rèn)為，在不確定的環(huán)境下，人們由于無(wú)法準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)和預(yù)測(cè)未來(lái)，從而無(wú)法按照結(jié)果理性的方式采取行動(dòng)，只能依靠某一理性的程序來(lái)減少不確定性。也就是說(shuō)，應(yīng)該注重程序理性。所以，在人是“有限理性”的前提下，我們應(yīng)當(dāng)側(cè)重程序理性，加強(qiáng)對(duì)行為過(guò)程的考核、控制。只要程序合理、過(guò)程規(guī)范，結(jié)果理性自是程序理性的必然結(jié)果，而不應(yīng)刻意追求結(jié)果理性、倒置本末。

二．對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的理論分析

在以往的會(huì)計(jì)理論研究中我們未能按照“有限理性”的理論分析問(wèn)題。我們現(xiàn)在所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息失真，在很大程度上是指會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不真實(shí)，虛報(bào)了企業(yè)實(shí)際情況。而我們的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)又大多是針對(duì)特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量。我們認(rèn)為，從某種意義講，現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系在一定程度上已成了會(huì)計(jì)信息失真的誘因。因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)我們對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)局限于若干個(gè)主要指標(biāo)，無(wú)論是過(guò)去考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況曾用過(guò)的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)，還是現(xiàn)在我們所提倡的利潤(rùn)率、企業(yè)價(jià)值等指標(biāo)，或者是1999年財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合的由幾大類指標(biāo)組成的《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》，無(wú)一不是側(cè)重于對(duì)企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)結(jié)果的考核，而不問(wèn)產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過(guò)程是否合理。對(duì)照西蒙教授的“有限理性”理論來(lái)看，我們?cè)诂F(xiàn)實(shí)的理論研究和實(shí)際工作中過(guò)于重視“結(jié)果理性”，把注意力都集中在利潤(rùn)、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)“最后做的結(jié)果如何”、“是否達(dá)到了既定的目標(biāo)”、“于過(guò)去和相關(guān)單位比，處于何種水平”等，而不問(wèn)企業(yè)是通過(guò)什么程序或采取哪些過(guò)程來(lái)達(dá)到這種結(jié)果的。只有在發(fā)現(xiàn)考核結(jié)果的指標(biāo)數(shù)據(jù)不真實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真的時(shí)候，才回過(guò)頭來(lái)去關(guān)注產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。須知，任何事物都不是孤立存在的，事物的結(jié)果往往是在其程序運(yùn)作過(guò)程中就已經(jīng)決定了它的必然趨勢(shì)。

正是由于我們對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過(guò)于偏愛，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會(huì)計(jì)造假、違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，愈演愈烈。以我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作以及相應(yīng)的監(jiān)管都較為不錯(cuò)的上市公司為例，面對(duì)10％的配股生命線，由于監(jiān)管部門把主要注意力都集中在這一財(cái)務(wù)指標(biāo)上，而并不十分重視達(dá)到這一生命線的程序或過(guò)程，這就使得不少上市公司為了達(dá)到凈資產(chǎn)收益率10％的“結(jié)果狀態(tài)”，不得不以犧牲“程序理性”去盡力迎合評(píng)價(jià)者對(duì)“結(jié)果理性”的要求，從而不可避免地出現(xiàn)了不合理的關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性交易以及“金蟬脫殼”、資產(chǎn)剝離等種種會(huì)計(jì)信息造假行為，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真之所以如此嚴(yán)重，固然與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)工作不規(guī)范以及監(jiān)管工作不力有關(guān)，但是會(huì)計(jì)工作中的問(wèn)題往往不僅僅是會(huì)計(jì)人員的問(wèn)題。透視會(huì)計(jì)信息失真的深層次緣由，由于會(huì)計(jì)職能的特殊性，即會(huì)計(jì)要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，所以當(dāng)企業(yè)的此類“結(jié)果”受到特別關(guān)注、而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的過(guò)程不為看重時(shí)，在單位負(fù)責(zé)人、以及來(lái)自投資者和監(jiān)管部門的壓力影響下，常常作為單位領(lǐng)導(dǎo)價(jià)值觀取向和意志體現(xiàn)的、反映最終“結(jié)果”狀態(tài)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性必然大打折扣，會(huì)計(jì)信息失真也就有了產(chǎn)生的土壤。所以，查找會(huì)計(jì)信息失真的原因不僅要從會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員身上著手，還應(yīng)該致力于建立科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，改變以往只重視考察“結(jié)果”狀況而不考察形成結(jié)果的程序或過(guò)程的做法，要十分重視對(duì)整個(gè)程序的分析，重視會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程的 細(xì)致性、明確性和規(guī)范性，引導(dǎo)人們從過(guò)程上嚴(yán)格控制，從源頭上杜絕造假行為。

正是因?yàn)閷?shí)際工作中評(píng)價(jià)者注重的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在“結(jié)果”狀態(tài)上的最終外在表象，即西蒙教授所說(shuō)的“結(jié)果理性”，而無(wú)視、至少是忽視整個(gè)程序如何，這就必然使得本應(yīng)注重按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)律、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論和國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)合法、合理進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不得不犧牲“程序理性”，追求“結(jié)果理性”以符合有關(guān)管理部門的要求。于是，在與企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)者，即企業(yè)有關(guān)管理部門的相互博弈過(guò)程中，企業(yè)管理當(dāng)局逐漸地偏向于企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)者（企業(yè)有關(guān)管理部門）的要求，注重企業(yè)一定期間終結(jié)狀態(tài)的結(jié)果指標(biāo)，忽視對(duì)全過(guò)程的“程序理性”控制。在這種狀況下，會(huì)計(jì)違背客觀真實(shí)情況和相關(guān)法規(guī)政策規(guī)定，為符合“結(jié)果理性”的標(biāo)準(zhǔn)而造假，使得會(huì)計(jì)信息失真也就在所難免。

此外，由于我們以往工作中對(duì)于會(huì)計(jì)工作程序監(jiān)管的重視不夠以及一些制度的不完善，使得會(huì)計(jì)工作中存在不少似是而非、模棱兩可，甚至是無(wú)據(jù)可依、無(wú)人監(jiān)管的情況，究其實(shí)質(zhì)，也緣于人們對(duì)程序理性的不夠重視。在會(huì)計(jì)工作和理論研究中我們經(jīng)常見到的諸如“職業(yè)判斷”、“依據(jù)經(jīng)驗(yàn)”等詞匯恰恰從一個(gè)側(cè)面反映了當(dāng)前我們的會(huì)計(jì)法規(guī)制度尚存在一些不夠規(guī)范、明確的地方，相關(guān)的會(huì)計(jì)程序監(jiān)管工作和執(zhí)法力度亟待加強(qiáng)。

回顧點(diǎn)燃會(huì)計(jì)信息失真恐慌的導(dǎo)火線——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)，我們不難看到人們關(guān)注更多的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終出具審計(jì)報(bào)告的意見類型，而不是其審計(jì)程序規(guī)范、合理與否。這種對(duì)于程序理性的漠視以及對(duì)審計(jì)結(jié)果意見類型的過(guò)分關(guān)注，大大削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作和信息所應(yīng)起的質(zhì)量保證和監(jiān)督作用。

三、解決問(wèn)題的思路

西蒙教授從生理學(xué)及心理學(xué)層面對(duì)人的“有限理性”進(jìn)行了科學(xué)而細(xì)致的分析，有關(guān)對(duì)待信息處理的論述具有十分重要的意義，可以說(shuō)眼光遠(yuǎn)大，見解深刻，對(duì)我們認(rèn)真思考分析當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止的深層次原因有著積極意義。尤其在信息時(shí)代到來(lái)之際，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等通信技術(shù)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，我們面臨著紛繁復(fù)雜、數(shù)量龐大的會(huì)計(jì)信息。在這種環(huán)境中，意識(shí)到“人的理性是有限的”的這一現(xiàn)實(shí)是十分重要的。它明確了會(huì)計(jì)工作的重心，用此理論將更好地指導(dǎo)我們?cè)谑占?、生產(chǎn)和提供信息的會(huì)計(jì)工作中充分考慮經(jīng)濟(jì)效益原則，而不是盲目地、不切實(shí)際地求全、求大，應(yīng)從本單位實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合自身特點(diǎn)分出各項(xiàng)工作和各個(gè)環(huán)節(jié)的輕重緩急，確保對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策最具相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性。根據(jù)西蒙教授的理論，我們認(rèn)為可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)一步思考探索從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的可行之徑。

1、我們要明確樹立企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是引導(dǎo)人們?nèi)ジ嗟仃P(guān)注“程序理性”，而不僅僅是“結(jié)果理性”的觀點(diǎn)。在評(píng)價(jià)企業(yè)時(shí)應(yīng)注重過(guò)程的合法性、合理性以及科學(xué)性，并在相關(guān)的考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇中注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核。積極探索、構(gòu)建一個(gè)以“程序理性”目標(biāo)為起點(diǎn)、適當(dāng)考慮“結(jié)果理性”特征的、科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系以引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，防止盲目追求“結(jié)果理性”的現(xiàn)象，以保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

2、我們要加快相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的制定并認(rèn)真貫徹落實(shí)，要十分注重對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)工作人員和實(shí)際工作安排的理性分析，最大可能地細(xì)化、明確會(huì)計(jì)工作全過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格進(jìn)行控制，從每一個(gè)細(xì)微處入手，盡量減少實(shí)際會(huì)計(jì)工作中標(biāo)準(zhǔn)的模糊性或可選擇性以及主觀人為的不確定性給財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果可能帶來(lái)的不同影響，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的客觀性和會(huì)計(jì)信息的可比性。

3、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的日常監(jiān)督管理，積極完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的程序規(guī)范、科學(xué)合理，真正起到對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督、保障作用，當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)警察。”

只要我們從以上幾個(gè)方面著手對(duì)會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程都予以足夠的重視，規(guī)范會(huì)計(jì)工作過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，把工作做得細(xì)致一些、認(rèn)真一些、踏實(shí)一些，注重會(huì)計(jì)工作全過(guò)程的真實(shí)性、合理性控制，“結(jié)果理性”自然也就水到渠成。唯有如此，我們方能有效地解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

我們認(rèn)為，運(yùn)用西蒙教授“有限理性”的理論還有助于我們對(duì)會(huì)計(jì)全過(guò)程控制職能的深入研究。同時(shí)，用此理論對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)教育中的應(yīng)試教育和素質(zhì)教育進(jìn)行分析可以使我們看清兩種教育方式的利弊。如果將“理性”的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)改動(dòng)，我們還可以在會(huì)計(jì)理論研究的許多領(lǐng)域得出一些有益結(jié)論。這提示我們進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究不能就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，而應(yīng)在把握會(huì)計(jì)基本屬性的前提下，不囿于單純的會(huì)計(jì)圈子，從大局著眼，從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與會(huì)計(jì)學(xué)理論的關(guān)系入手，積極借鑒吸收相關(guān)學(xué)科的成果和思維來(lái)開拓會(huì)計(jì)理論研究的新領(lǐng)域！

會(huì)計(jì)失真論文:上市公司會(huì)計(jì)信息失真與盈余管理的思考

摘要:我國(guó)證監(jiān)會(huì)把今年定為“監(jiān)管年”。隨著監(jiān)管懲處力度的加大,會(huì)計(jì)造假會(huì)得到一定程度的遏制,但這是否可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題基本解決了呢?筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真除了明目張膽的造假外,還在很大程度上受到企業(yè)盈余管理的影響。

繼銀廣夏會(huì)計(jì)造假事件后,又相繼發(fā)生了令世界資本市場(chǎng)為之驚駭?shù)陌踩?、世通事件——這除了使會(huì)計(jì)業(yè)界尷尬外,更多的則是廣泛引起了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)界的失望與會(huì)計(jì)造假的公憤。于是,在一片口誅筆伐聲中,各國(guó)自律機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)紛紛行動(dòng)了起來(lái)。

一、盈余管理的含義及特征

所謂盈余管理Shipper(1989)指出它是披露管理,是當(dāng)事人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程的干涉。

Healy和Wahlan(1999)則認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)經(jīng)理層為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解,或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果,運(yùn)用職業(yè)判斷,在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過(guò)規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過(guò)程。

筆者更傾向于后一種說(shuō)法。因?yàn)橛喙芾硗桥c公眾利益、中立原則相矛盾的,其本質(zhì)是一種基于不良動(dòng)機(jī)的利潤(rùn)操縱行為。管理層為追求自身利益,或迫于相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)其贏利預(yù)期的壓力,在對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),有選擇地取舍會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì),控制應(yīng)計(jì)項(xiàng)目,進(jìn)而控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),誤導(dǎo)利害關(guān)系人的相關(guān)決策。其主要特征概括如下:

(一)盈余管理影響的是企業(yè)的報(bào)告收益。一般而言,盈余管理通過(guò)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)方法的選擇,以及通過(guò)控制交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)、會(huì)計(jì)方法運(yùn)用時(shí)點(diǎn)等手段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程進(jìn)行干涉,其作用對(duì)象是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身,是一種會(huì)計(jì)數(shù)字游戲而已。從足夠長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)看,盈余管理并不增加或減少企業(yè)的實(shí)際收益,只不過(guò)會(huì)改變會(huì)計(jì)收益在不同會(huì)計(jì)期間的分布和反映。此外應(yīng)當(dāng)注意的是,我國(guó)上市公司及其控股股東除了利用上述方法干涉會(huì)計(jì)報(bào)表外,還常常利用關(guān)聯(lián)交易等直接操控企業(yè)利潤(rùn)。

(二)盈余管理在我國(guó)具有雙重實(shí)施主體的特征。因?yàn)闊o(wú)論是會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用或會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn),還是交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制,最終的決定權(quán)都在企業(yè)的經(jīng)理層和董事會(huì)的手中,因而企業(yè)管理當(dāng)局是盈余管理的直接責(zé)任人。同時(shí),還應(yīng)該看到,我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)很不完善,普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象,控股股東常常通過(guò)控制董事會(huì)間接控制盈余管理,干涉財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及對(duì)外公布。

(三)盈余管理的主要目的在于獲取私利。在西方盈余管理中;獲取私利較多的情景是企業(yè)管理當(dāng)局的利益,如經(jīng)理人員的分紅、認(rèn)股權(quán)以及晉升機(jī)會(huì)等。而在我國(guó),盈余管理的收益者不但包括上市公司的管理者,而且還包括其背后的控股股東。而盈余管理的受害者一般都是中小股東、債權(quán)人、低層雇員、甚至政府。

二、盈余管理的動(dòng)因分析及其阻礙因素

盈余管理的動(dòng)因是指導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局及其控股股東進(jìn)行盈余管理的基本因素。其主要有:

(一)激勵(lì)與負(fù)激勵(lì)在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中,盈余管理的誘因很多,既有分紅和晉升的誘惑,也有被解職的壓力;既有募股或配股成功的喜悅,也有被ST或摘牌的悲慘。在人力資源日益受到重視的今天,盈余管理還可以被用作勞資雙方討價(jià)還價(jià)的工具。此外,還有政府管制的考慮、節(jié)稅的考慮、公司股價(jià)的考慮等等。所有這些驅(qū)動(dòng)因素的相互作用,很難使上市公司放棄利用盈余管理干涉財(cái)務(wù)報(bào)告的傾向。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的局限性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度本身的局限性,為企業(yè)留有許多盈余管理的機(jī)會(huì),這在法制尚不完善的我國(guó)尤為明顯。盡管剛剛修訂的新會(huì)計(jì)制度對(duì)盈余管理有一定遏制作用,但其局限性和缺陷也是很值得關(guān)注的。如八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、重要性概念的運(yùn)用、預(yù)計(jì)項(xiàng)目與攤銷、會(huì)計(jì)政策、方法及會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇等,均允許并需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況和以往經(jīng)驗(yàn)作出職業(yè)判斷,以選擇符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)情景的披露方式。而事實(shí)上,企業(yè)為節(jié)稅的需要,可能濫用職業(yè)判斷調(diào)低利潤(rùn),相反也可能力保配股資格而無(wú)視謹(jǐn)慎性原則。

另外,我們更不能忽視這樣一個(gè)事實(shí):即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等的修訂與完善常常滯后于日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、滯后于金融創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新。因此,現(xiàn)實(shí)中的情景常常是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,不確定的經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)越來(lái)越多,情況越來(lái)越復(fù)雜,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的規(guī)范空白或缺陷,不可避免地為盈余管理留下了空間。

(三)公司的治理結(jié)構(gòu)缺陷筆者以為,無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是西方,現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)仍然是一個(gè)值得探究的課題——這從安然事件可見一斑。當(dāng)然,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段,公司治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題更為嚴(yán)重。委托人與人之間的契約,股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層與獨(dú)立董事關(guān)系之間的制度規(guī)范等都存在許多不完善的地方。特別是我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”、股東會(huì)形同虛設(shè)、獨(dú)立董事只用來(lái)裝點(diǎn)門面,這些都為盈余管理創(chuàng)造了條件。

當(dāng)然,除了動(dòng)因之外,盈余管理也存在阻礙因素,如證券機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、財(cái)稅部門的稽查、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、股東會(huì)、獨(dú)立董事等,都會(huì)在一定程度上限制盈余管理的濫用。

通過(guò)上述盈余管理的分析,顯而易見,我們會(huì)發(fā)現(xiàn)盈余管理不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,盡管其主要是通過(guò)會(huì)計(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí),也應(yīng)該注意到盈余管理無(wú)論從其發(fā)生條件還是從其實(shí)施主體來(lái)看,都涉及到一系列更深層次的問(wèn)題。如公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題、委托人與人契約及其信息不對(duì)稱問(wèn)題、績(jī)效評(píng)估與報(bào)酬激勵(lì)、股份在資本市場(chǎng)上的表現(xiàn)等等。此外,盈余管理的阻礙因素更涉及到

政府監(jiān)管及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的結(jié)構(gòu)層面,因此,盈余管理還是一個(gè)法律和經(jīng)濟(jì)學(xué)問(wèn)題。

三、盈余管理的基本手段

盡管盈余管理不僅僅是會(huì)計(jì)問(wèn)題,但其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程的干涉歸根結(jié)底都是通過(guò)會(huì)計(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的。以下就我國(guó)上市公司常用的盈余管理手段歸納如下:

(一)濫用謹(jǐn)慎性原則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備似乎已成為上市公司操控盈虧的“利器”。會(huì)計(jì)制度規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年終時(shí),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！庇行┥鲜泄緸E用這一規(guī)定,在預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),無(wú)視企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況,具有很強(qiáng)的目的性和傾向性,從而達(dá)到操控利潤(rùn)的目的。

(二)濫用費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量與分?jǐn)偼ㄟ^(guò)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量與分?jǐn)傉{(diào)節(jié)損益是企業(yè)盈余管理的常用手段。其主要有:費(fèi)用資本化、遞延當(dāng)期費(fèi)用和提前確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用等。如不少上市公司濫用利息資本化的規(guī)定,對(duì)早已投入使用的竣工項(xiàng)目仍將其借款利息資本化,更有甚者利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí),通過(guò)人為劃定資金來(lái)源和資金用途,將用于非資本性支出的利息予以資本化。

(三)收入的不當(dāng)確認(rèn)或虛假確認(rèn)某些上市公司基于資本市場(chǎng)盈利預(yù)期的壓力,或是基于再融資配股的壓力,常常借助跨年度時(shí)點(diǎn)確認(rèn)虛假收入,次年再以質(zhì)量不合格等為由沖回。還有較高明的做法是借助于與第三方簽定“買斷收益權(quán)”的協(xié)議提前確認(rèn)收入。此外,出于不同目的,也有遞延確認(rèn)收入的。但不管怎樣,都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的歪曲,從而誤導(dǎo)相關(guān)利益人的決策。

(四)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)所謂虛擬資產(chǎn),是指實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失按會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的規(guī)定而暫時(shí)列作待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)等的科目。利用虛擬資產(chǎn)作為費(fèi)用的“蓄水池”,隨意確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益的時(shí)點(diǎn),以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

(五)關(guān)聯(lián)交易與非經(jīng)常損益關(guān)聯(lián)交易是我國(guó)上市公司將“紅色業(yè)績(jī)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤疤m色業(yè)績(jī)”的最有效、最常用的手段之一。由于我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷,控股母公司“一股獨(dú)大”,可任意左右與上市公司之間的關(guān)聯(lián)交易?；蛘哌M(jìn)行不等價(jià)的資產(chǎn)交換,所謂“垃圾換黃金或黃金換垃圾”;或者進(jìn)行大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的購(gòu)銷活動(dòng);或者發(fā)生高息、低息或無(wú)息資全往來(lái)以調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用;或者高額或無(wú)償、收取或支付管理費(fèi)用、共同費(fèi)用和商標(biāo)使用費(fèi)用等等。其操控利潤(rùn)的手段可謂五花八門,觸目驚心。

此外,常常與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的非經(jīng)常損益,也是我國(guó)上市公司用來(lái)“保利”的救命稻草。其方式無(wú)非是股權(quán)置換、債務(wù)重組、息稅減免、政府補(bǔ)貼等,一般在年度即將結(jié)束之際,也正是上市公司忙于確認(rèn)大額非經(jīng)常損益之時(shí)。

(六)會(huì)計(jì)政策、方法的選擇與變更企業(yè)一般傾向于選擇最能體現(xiàn)其現(xiàn)實(shí)意圖的會(huì)計(jì)政策和方法——這是不言而喻的。但會(huì)計(jì)方法一經(jīng)選定,不得隨意變更,這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一貫性的要求。企業(yè)只要始終遵循這一要求,其會(huì)計(jì)信息的可比性與使用價(jià)值并不受到實(shí)質(zhì)性的影響。而我國(guó)實(shí)際情況是,許多上市公司經(jīng)常通過(guò)會(huì)計(jì)政策、方法的選擇與變更獲得“額外會(huì)計(jì)收益”,究其原因是其選擇、變更成本太低,變更程序太易。這不僅會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策方法上的隨意性,客觀上還會(huì)“鼓勵(lì)”其利用會(huì)計(jì)政策的選擇與變更作為盈余管理的手段。

在此,另外值得一提的是,上市公司輕易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)題,盡管這不能說(shuō)是企業(yè)盈余管理手段。但由于這種變更同樣來(lái)得太容易,以致于注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常面對(duì)兩難的選擇——或堅(jiān)持職業(yè)操守,或丟掉飯碗——這對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真及盈余管理的遏制作用可想而知。

四、對(duì)盈余管理的合理規(guī)范

毫無(wú)疑問(wèn),會(huì)計(jì)信息失真的主要來(lái)源除了會(huì)計(jì)造假,就是企業(yè)盈余管理。然而,會(huì)計(jì)造假,律法所不容,可盈余管理卻披著一層似乎“合法”的外衣。以致美國(guó)一些有識(shí)之士指出:“安然事件中最令人震撼的并不是那些違規(guī)的事項(xiàng),而易那些規(guī)定所允許的事項(xiàng)”。然而,事實(shí)上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定總是難于超前于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。此外,還由于政府的監(jiān)管方式、監(jiān)管力度,社會(huì)獨(dú)立審計(jì)的制度安排,以及上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的制度安排等也常常是滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)、滯后于業(yè)務(wù)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新。鑒于此,筆者認(rèn)為盈余管理是一個(gè)很難通過(guò)法律、規(guī)則、人力完全消除杜絕的問(wèn)題。

當(dāng)然,我們無(wú)法完全消除杜絕盈余管理這一現(xiàn)象,并不是說(shuō)可以讓其放任自流,而是要予以合理規(guī)范,盡可能使之對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響降至最低。

首先,應(yīng)從會(huì)計(jì)法、準(zhǔn)則、制度的制定層面對(duì)盈余管理予以足夠的重視。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的指定者應(yīng)及時(shí)調(diào)查并關(guān)注盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響程度、盈余管理的動(dòng)機(jī)、被用來(lái)進(jìn)行盈余管理的具體應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和會(huì)計(jì)方法以及各種盈余管理手段的使用情況。以便及時(shí)修訂準(zhǔn)則與制度,使之盡可能具有現(xiàn)實(shí)可操性、又有超前性,盡可能作到二者的統(tǒng)一。

其次,作為上市公司監(jiān)管部門的證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管力度,對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行披露的上市公司應(yīng)予嚴(yán)懲。此外,還要進(jìn)一步完善信息披露的格式與內(nèi)容,充分披露除財(cái)務(wù)信息外的其他決策所需信息,盡可能傳達(dá)出上市公司的真實(shí)價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)。

再次,要特別研究并解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)監(jiān)管體系中的制度安排問(wèn)題。眾所周知,獨(dú)立審計(jì)是證券市場(chǎng)發(fā)展的基石,然而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻要看上市公司“內(nèi)部人”的臉色吃飯,內(nèi)部人可以輕易選擇或更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。試問(wèn)這樣的制度安排,注冊(cè)會(huì)計(jì)師又能在多大程度上發(fā)揮作用?因此,筆者建議,除了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管外,應(yīng)提高上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的難度與成本,設(shè)置必要的申報(bào)批準(zhǔn)程序,而不僅僅是“備案與公告”而已。最后,要完善公司治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部人激勵(lì)機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)與激勵(lì)機(jī)制是盈余管理的主要?jiǎng)右?因此,如何通過(guò)合理科學(xué)的制度安排,來(lái)起到對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督制約,以及如何克服我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的弊端,無(wú)論如何,對(duì)遏制盈余管理都是至關(guān)重要的。此外,設(shè)計(jì)一套科學(xué)的考評(píng)指標(biāo)與激勵(lì)機(jī)制,以協(xié)調(diào)內(nèi)部經(jīng)理人的目標(biāo),使其與中小股東相一致,對(duì)遏制盈余管理也是意義深遠(yuǎn)的。

會(huì)計(jì)失真論文:如何界定會(huì)計(jì)信息失真

我們之所以要討論會(huì)計(jì)信息失真這個(gè)問(wèn)題，歸根到底是因?yàn)槭д娴臅?huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者造成危害。通常，會(huì)計(jì)信息的使用者主要有以下四種：投資者(包括潛在的投資者)、債權(quán)人、經(jīng)理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)。他們?cè)谑褂孟r(shí)，并不關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是不是分毫無(wú)差．他們覺得存在很“小”差錯(cuò)的信息是可以用的。一旦差錯(cuò)大到足以影響信息使用者的決策時(shí)．才會(huì)對(duì)他們?cè)斐晌：Γ褂谜叻讲耪J(rèn)為信息失真了。

一、失真信息是否等同于“失去真實(shí)性的信息”

把會(huì)計(jì)信息失真定義為“喪失真實(shí)性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實(shí)性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會(huì)對(duì)使用者造成危害。

其二便是如何找到失去真實(shí)性的信息。不少專家學(xué)者均提到了“真實(shí)性審計(jì)’。的確，真實(shí)性審計(jì)是比抽樣審計(jì)更為可靠，然而面對(duì)當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實(shí)“真實(shí)性審計(jì)”根本不可能成為主流。現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允性發(fā)表意見，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實(shí)”的要求是高于“公允”的。真實(shí)要求絲毫不差，現(xiàn)代審計(jì)只能檢查出“低層次”的公允性，無(wú)法企及“高層次”的真實(shí)性。而現(xiàn)實(shí)的情況是，除了通過(guò)審計(jì)，我們沒有其他方法來(lái)檢查會(huì)計(jì)信息。也就是說(shuō)，“喪失真實(shí)性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠(yuǎn)可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實(shí)性”就沒有任何現(xiàn)實(shí)意義。

其三是真實(shí)性的含義是什么?強(qiáng)調(diào)真實(shí)是為了有用。對(duì)會(huì)計(jì)帥而言，在核算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值時(shí)，以萬(wàn)元甚至億元為計(jì)量單位就具備了真實(shí)性，而在計(jì)算股東的每股盈余時(shí)，只有精確到0.01元才具有真實(shí)性。可見真實(shí)性存在著一個(gè)在不同情況下取不同標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。顯然在不同層面上對(duì)其實(shí)的要求是不同的，真實(shí)性存在著多重標(biāo)準(zhǔn)，而唯一的標(biāo)尺應(yīng)該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。

我們無(wú)法確切地說(shuō)應(yīng)該真實(shí)到什么程度才夠得上是真實(shí)。真實(shí)是相對(duì)的，真實(shí)也并非會(huì)計(jì)的目的。單純地羅列真實(shí)數(shù)據(jù)是毫無(wú)意義的。更何況，從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計(jì)量單位中不難看出，對(duì)真實(shí)性存在著一個(gè)主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時(shí)的需要，對(duì)它們各自的真實(shí)度作出了選擇，顯然經(jīng)過(guò)這樣的選擇；并不能保證它們能如實(shí)精確地反映實(shí)際了。然而我們依舊認(rèn)同它們的真實(shí)性?？梢娢覀?cè)谂袛嗾鎸?shí)性的時(shí)候，也下意識(shí)地把不影響決策的差錯(cuò)也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實(shí)性。

其四在于會(huì)計(jì)中也有重要性原則，它與真實(shí)性、謹(jǐn)慎性并存。所謂重要性是指對(duì)于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實(shí)性的話，那么符合會(huì)計(jì)重要性原則而提供的信息一定會(huì)“失真”，因?yàn)檫@樣的會(huì)計(jì)信息已與真實(shí)有偏差了。對(duì)決策者來(lái)說(shuō)是擺在他們面前一堆繁冗的真實(shí)會(huì)計(jì)信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現(xiàn)代會(huì)計(jì)找到失真信息，即使找到又如何?在花費(fèi)大量審計(jì)成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實(shí)性，是否違背了成本與收益的原理和會(huì)計(jì)重要性原則制定者的初衷呢?

因此失真并不能解釋為失去真實(shí)性，而是應(yīng)有其自身的內(nèi)涵。對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，只要是公允的信息就不會(huì)有危害。這樣，我們就可以對(duì)失真的信息進(jìn)行重新界定：所謂失真的信息也就是會(huì)造成危害的信息即不公允的信息。簡(jiǎn)單用等式表示即為：

失真不等于失去真實(shí)性，失真=不公允。

二、會(huì)計(jì)信息失真與審計(jì)“重要性”

現(xiàn)代審計(jì)中的“重要性”是指會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。這個(gè)程度在特定環(huán)境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。

根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：

（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯(cuò)報(bào)重要的會(huì)計(jì)信息。判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會(huì)影響信息使用者的決策，若對(duì)使用者的決策來(lái)說(shuō)無(wú)關(guān)緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯(cuò)報(bào)。

(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告是為信息使用者而編制的。這個(gè)信息使用者應(yīng)該是一個(gè)理性人，是對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)又愿意用合理的精力去研究信息的人。

(3)重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標(biāo)準(zhǔn)也是不相同的。

評(píng)價(jià)重要性的時(shí)候，通常分兩個(gè)層次，即財(cái)務(wù)報(bào)表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時(shí)候也應(yīng)分層次——整個(gè)報(bào)表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過(guò)驗(yàn)證各個(gè)賬戶余額，才能得出整體結(jié)論。

假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所含的錯(cuò)誤，不論從單項(xiàng)考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報(bào)表會(huì)引起任何一位理性使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等判斷錯(cuò)誤，那么該份財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的錯(cuò)報(bào)，即所提供的會(huì)計(jì)信息是失真的，但并非所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)我們都認(rèn)為是重要的，只要不會(huì)引起使用者發(fā)生判斷差錯(cuò)，那么，該錯(cuò)報(bào)信息不屬于重要的錯(cuò)報(bào)，也既并未失真。

從重要性的要求看，判斷—項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要既取決于該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，也取決于起性質(zhì)。雖然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則都還沒有明確地規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)，然而實(shí)務(wù)中經(jīng)驗(yàn)積累所得也有一些數(shù)額可以用語(yǔ)判斷重要性。如：

（1）稅前

凈利5%─-10%（凈利較小時(shí)用10%，較大時(shí)則用5%）；（2）總資產(chǎn)的0.5%——1%；

（3）權(quán)益的1%；

（4）總收入的0.5%——1%；

（5）根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。

其次是根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)來(lái)判斷其重要性。也就是說(shuō)，即使某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質(zhì)而言，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)也是重要的，這種錯(cuò)報(bào)也屬于信息的失真。

根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生較大幅度的變動(dòng)，或是足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生質(zhì)的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產(chǎn)由正數(shù)變成負(fù)數(shù)等；或是其性質(zhì)比較嚴(yán)重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價(jià)證券盤虧等。對(duì)于頻繁發(fā)生的單項(xiàng)額度較小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常應(yīng)根據(jù)總發(fā)生額是否超過(guò)重要性水平來(lái)判斷是否會(huì)引起信息使用者判斷錯(cuò)誤，是否屬于失真信息。

另外，會(huì)計(jì)信息的披露直接影響著會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策。對(duì)于重要事項(xiàng)除了在 會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映以外，還要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等方式對(duì)其性質(zhì)、原因、影響等作適當(dāng)說(shuō)明。

盡管我們認(rèn)為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，其判斷要受到會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環(huán)境下，對(duì)同樣的業(yè)務(wù)所適用的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)一致；在不同的時(shí)期，對(duì)同一業(yè)務(wù)的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相同?？傊瑧?yīng)使不同的理性人在相同的情況下對(duì)同一會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷時(shí)，結(jié)果相同或相近。

由此可看出，失真的信息也就是超過(guò)重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導(dǎo)的信息，兩者密切相關(guān)。

失真=超過(guò)重要性水平臨界點(diǎn)。

三、會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)、虛假與信息失真

會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和虛假是會(huì)計(jì)信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個(gè)性質(zhì)根本不同的概念。所謂會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入。這種出入具有以下特點(diǎn)：

(1)當(dāng)事人無(wú)造成虛假的主觀愿望；

(2)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)核算資料中暴露得比較明顯；

(3)差錯(cuò)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；

(4)差錯(cuò)的糾正比教順利。

會(huì)計(jì)信息虛假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營(yíng)業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經(jīng)過(guò)周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個(gè)人的利益為目的，但顯然會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，具有欺詐的意向以使利害關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害信息使用者的利益。

就會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)的后果來(lái)看，信息差錯(cuò)未必會(huì)達(dá)到影響使用者判斷的程度，凡差錯(cuò)超過(guò)重要性水平的才能算作信息失真。

而會(huì)計(jì)信息虛假則一定是有關(guān)人員出于種種原因故意弄虛作假，以達(dá)到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。

這樣，我們可以看出：

失真信息=虛假信息 + 一部分超過(guò)重要性水平的差錯(cuò)信息。

四、信息失真與認(rèn)定

管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其實(shí)對(duì)表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作出了認(rèn)定。美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則證明書第31號(hào)——證據(jù)事項(xiàng)》確定了財(cái)務(wù)報(bào)表有以下五類認(rèn)定：

(1)存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確定生；

(2)完整性，即在報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了：

(3)權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)；

(4)估價(jià)或分?jǐn)?，即各?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債/，！/、業(yè)主權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入報(bào)表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于數(shù)學(xué)上有無(wú)錯(cuò)誤：

(5)表達(dá)與披露，即報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。

這五大認(rèn)定反映了管理當(dāng)局在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍、程度及其結(jié)果。但是我們也應(yīng)明確失真信息與錯(cuò)誤認(rèn)定之間的差別，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告中將就報(bào)表整體而發(fā)表公允與否的意見，而公允即無(wú)重大錯(cuò)報(bào)；又由于財(cái)務(wù)報(bào)表本身就含有估計(jì)，并不是完全依據(jù)事實(shí)來(lái)編制，即便得出公允的結(jié)論，也不能排除其中仍含有某些小錯(cuò)誤。正如前文中所提的“不影響使用者的正確判斷”。從這五類認(rèn)定中可以看出，錯(cuò)誤認(rèn)定中必然是含有差錯(cuò)或虛假，對(duì)于差錯(cuò)引起的錯(cuò)誤認(rèn)定而言，關(guān)鍵在于“度”。凡是超過(guò)重要性水平臨界點(diǎn)的差錯(cuò)類錯(cuò)誤認(rèn)定屬于失真。而虛假類錯(cuò)誤認(rèn)定不論金額大小均屬于失真。

這樣，我們可以認(rèn)為：失真就一定是錯(cuò)誤認(rèn)定；反之，則不一定是失真。

會(huì)計(jì)失真論文:淺論會(huì)計(jì)信息失真的深層原因及對(duì)策研究

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的重要性越來(lái)越突出,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也越來(lái)越受到全社會(huì)的關(guān)注。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人等信息使用者的微觀決策及政府的宏觀決策,嚴(yán)重危害了國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的利益。本文從我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀出發(fā),分析會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)所造成的種種危害及其形成的原因,并尋求合理恰當(dāng)?shù)膶?duì)策。

會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最為重要的信息,企業(yè)為了自身的經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略發(fā)展需要它,投資者為了投資的正確性和回報(bào)的保證需要它,政府為了掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體狀況制定相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策需要它。離開了會(huì)計(jì)信息,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)便無(wú)法正常的運(yùn)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以生存的基石。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來(lái)越高。會(huì)計(jì)信息失真給企業(yè)本身乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大危害,已經(jīng)成為一個(gè)廣受關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題。本文擬就會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、危害、原因及對(duì)策作一些探討。

一、會(huì)計(jì)信息失真的深層原因

(一)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)和危害:

所謂會(huì)計(jì)信息失真,就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假,不符合實(shí)際情況。會(huì)計(jì)信息失真,是目前經(jīng)濟(jì)生活中存在的較普遍的現(xiàn)象,會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)為多種形式:第一、從表面方式上來(lái)看,人為操縱會(huì)計(jì)信息使會(huì)計(jì)報(bào)表成為“萬(wàn)用表”。有的企業(yè)送給意向聯(lián)營(yíng)單位的是“如意表”、送給開戶行的是“高興表”,送給稅務(wù)部門的是“叫苦表”,企業(yè)留存的是“如實(shí)表”。其根源是法制觀念淡薄監(jiān)督不利。第二、從會(huì)計(jì)處理來(lái)看,企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)有:會(huì)計(jì)憑證反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不實(shí),會(huì)計(jì)帳戶記錄不實(shí);會(huì)計(jì)報(bào)告失真,會(huì)計(jì)處理方法不符合一貫性的原則,造成會(huì)計(jì)信息失真等。其中以會(huì)計(jì)憑證反映經(jīng)濟(jì)不實(shí)尤為嚴(yán)重。

由于以上會(huì)計(jì)信息失真的種種表現(xiàn),給社會(huì)企業(yè)造成嚴(yán)重危害,主要有以下幾個(gè)方面:

第一、造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失,損害國(guó)家和人民利益,導(dǎo)致企業(yè)虧損。

第二、會(huì)造成國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定缺乏依據(jù),干擾國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。

第三、會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。

第四、會(huì)造成國(guó)家稅收的大量流失,使國(guó)家財(cái)政收入銳減。

第五、會(huì)給投資人、債權(quán)人、潛在信息使用者造成決策誤導(dǎo),難以發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化配置資源的作用,影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第六、會(huì)促使一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)?shù)睦?滋生腐敗導(dǎo)致墮落,敗壞社會(huì)風(fēng)氣。

縱觀上述會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)特征和危害,會(huì)計(jì)信息失真已是目前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的較普遍的現(xiàn)象,所以我們有必要對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的背景進(jìn)行探討。

(二)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的深層原因

會(huì)計(jì)信息失真從表面上看是管理問(wèn)題,或是單位領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為,而深層原因我認(rèn)為主要有以下四點(diǎn):

1、企業(yè)改革的不完備性,是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

第一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰,現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立和完善。現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰,權(quán)責(zé)明確,政企分開,管理科學(xué)。但在我國(guó)由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響下,現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難,即使是在已實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè),也只是從形式上、表面上進(jìn)行了改革,與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。由于權(quán)責(zé)不明確,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)從自身利益出發(fā),隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)外提供信息各不相同,造成會(huì)計(jì)信息失真。

第二、目前我國(guó)人事制度改革滯后,也是會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。由于我國(guó)人事管理制度還未市場(chǎng)化,企業(yè)職工的流動(dòng)困難重重,會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)的職工,其業(yè)務(wù)工作開展要受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指揮,不少會(huì)計(jì)人員為了保全自己而放棄了監(jiān)督權(quán)利,從而使會(huì)計(jì)信息不能真正反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

第三、收入分配制度和對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。合理的收入分配激勵(lì)機(jī)制會(huì)使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,事實(shí)求是地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。由于我國(guó)收入分配制度還未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)上企業(yè)與企業(yè),部門與部門之間的收入差距加大,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者收入聯(lián)系的緊密度低,對(duì)經(jīng)營(yíng)者的積極性激勵(lì)不夠,會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益或小集體利益鋌而走險(xiǎn),違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假帳,設(shè)帳外帳,私設(shè)“小金庫(kù)”提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)管理體系的不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的又一重要原因。

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論的發(fā)展在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。如會(huì)計(jì)期間的假設(shè),是人為地劃分時(shí)期,其結(jié)果必然與客觀事實(shí)有差距;貨幣計(jì)量假設(shè),假設(shè)幣值不變,遇到通貨膨脹時(shí),貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)反映客觀、真實(shí)的情況;重要性原則,是將重要的事項(xiàng)單獨(dú)反映,不重要的事項(xiàng)合并反映,由于合并了相對(duì)不重要的事項(xiàng)使會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有出入;謹(jǐn)慎原則在應(yīng)用時(shí),預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失,少預(yù)計(jì)或不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入,使會(huì)計(jì)信息帶有估計(jì)成分,影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 3、有法不依,執(zhí)法不嚴(yán),監(jiān)督機(jī)制不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。

自改革開放以來(lái),我國(guó)為了完善企業(yè)管理制度,建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),規(guī)范會(huì)計(jì)核算,制定了一系列的法律、法規(guī),

基本上已與國(guó)際接軌。但任何完善的法規(guī)制度,都無(wú)法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生,關(guān)鍵在于依法執(zhí)法。有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因之一。 4、企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的高低也是影響會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因。會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性有很大關(guān)系。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體,會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量生成的,因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理。由于一些會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的局限,即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范,但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性,不可避免的使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況,使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題,應(yīng)從宏觀和微觀兩方面入手:從宏觀方面講,要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度,建立健全監(jiān)督制度,改革人事管理制度,加大執(zhí)法力度,使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常營(yíng)運(yùn);從微觀角度看,應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。從宏觀上來(lái)分析有以下幾個(gè)方面。

(一)堅(jiān)持建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革方向,完善公司治理結(jié)構(gòu)。從根本上講,會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)行為中存在的問(wèn)題屬于改革中的問(wèn)題,有些是舊的體制向新體制轉(zhuǎn)變過(guò)程中難以完全避免的,只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)分明,政企分開,管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧,自我發(fā)展,自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體,才能使企業(yè)自覺文秘站:遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律,提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。

(二)改革我國(guó)人事管理制度和收入分配制度。企業(yè)用人要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,改革單獨(dú)依靠未經(jīng)核實(shí)的“數(shù)字”來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。在按勞分配的基礎(chǔ)下,在收入分配上要實(shí)行多種形式的分配制度,并借鑒國(guó)外的先進(jìn)分配方式,如年薪制等。

(三)健全法制,做到有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究;加強(qiáng)監(jiān)督,建立完善的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督體系,使虛假的信息一產(chǎn)生便受到嚴(yán)厲的查處。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命。對(duì)于虛假的會(huì)計(jì)信息,在有關(guān)法律法規(guī)中要明確界定,同時(shí)規(guī)定相應(yīng)的處罰措施,把編造虛假會(huì)計(jì)信息同制售假冒商品一樣,嚴(yán)懲不怠。

從微觀上來(lái)分析。

(一)建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)理論體系,加強(qiáng)內(nèi)部控制,制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度,完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序,健全各種財(cái)產(chǎn)物資,財(cái)務(wù)收的審批,領(lǐng)報(bào)制,為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定一個(gè)良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

(二)全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。首先,會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。其次,會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),并熟悉會(huì)計(jì)處理程序,精通會(huì)計(jì)法規(guī),會(huì)計(jì)制度,能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,要經(jīng)常性地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核,使其知識(shí)不斷更新,業(yè)務(wù)水平不斷提高。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》,發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督職能,按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程,建立健全稽查制度,內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)人員崗位輪換制度,為會(huì)計(jì)信息報(bào)告打下良好的基礎(chǔ),使會(huì)計(jì)信息失真在源頭就實(shí)施有效預(yù)防與控制并把制度落實(shí)到實(shí)處,取得實(shí)效。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的需要。企業(yè)必須高度重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,想方設(shè)法提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,認(rèn)真了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因,認(rèn)清危害。只有這樣,才能將會(huì)計(jì)信息運(yùn)用于決策過(guò)程,使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

會(huì)計(jì)失真論文:論會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的成因及其改進(jìn)措施

作者：張亞蓮

摘要：筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真包括規(guī)則性失真、違法性失真和技術(shù)性失真。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的成團(tuán)進(jìn)行了分析和論述，并提出了改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則質(zhì)量的措施。

一、問(wèn)題的提出

會(huì)計(jì)規(guī)則指的景規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與披露的法律規(guī)章制度以及各種相關(guān)的準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》等。會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是一種合法會(huì)計(jì)信息失真，是按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求生產(chǎn)并披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不相符合，該種不一致是由會(huì)計(jì)規(guī)則本身所造成的。世界能源巨星美國(guó)安然公司（Enron corp）于2001年12月2日正式申請(qǐng)破產(chǎn)，它是美國(guó)有史以來(lái)最大規(guī)模的一宗破產(chǎn)案。這一重大事件的發(fā)生在會(huì)計(jì)學(xué)界頗為轟動(dòng)，引起了會(huì)計(jì)界的充分關(guān)注，因?yàn)榘踩皇录婕暗慕^不僅僅是會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，也暴露出美國(guó)為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性所做出的準(zhǔn)則規(guī)定和制度安排存在嚴(yán)重缺陷，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也需要檢討美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否適應(yīng)日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由此可見，會(huì)計(jì)規(guī)則的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，是一個(gè)有待會(huì)計(jì)學(xué)界著重研究的重大課題。

二、引起會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的原因。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)制度自身的不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的主要原因，現(xiàn)行的各種準(zhǔn)則和制度嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程在充分性方面尚存在不足，這種不充分性因素會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1、準(zhǔn)則的起草研究報(bào)告并未得到充分的公開，征求意見稿中也沒有相關(guān)內(nèi)容的披露。這在一定程度上不便于社會(huì)公眾結(jié)合自己所處的環(huán)境，運(yùn)用自己掌握的相關(guān)知識(shí)，更有效地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論和制定過(guò)程。

2、我國(guó)的利益相關(guān)者較少地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成不夠廣泛；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。例如，目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露制度在某些方面不能滿足廣大投資者的信息需求，這就是我國(guó)利益相關(guān)者較少參與會(huì)計(jì)規(guī)則制定的一個(gè)必然結(jié)果。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度本身的不完美

當(dāng)前，我國(guó)為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán)，相應(yīng)地這種選擇的多樣性和不確定性必然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真。比如：或有事項(xiàng)未來(lái)事項(xiàng)的處理需要會(huì)計(jì)人員相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和裁定，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法、存貨的計(jì)價(jià)方法等便有很多種，如果對(duì)同類或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，必然會(huì)造成同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的不可比，計(jì)算口徑的不一致。同時(shí)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)改革的每一步都是從適應(yīng)高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式起步的，一些制度仍然帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，從而影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性。例如，壞賬準(zhǔn)備按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬長(zhǎng)期掛賬，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量不足：某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，如開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等虛擬資產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)等。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度中對(duì)于一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠合理恰當(dāng)。

1、規(guī)定的披露時(shí)間及時(shí)性差，傳播的時(shí)滯性又帶來(lái)了內(nèi)幕交易和非公平競(jìng)爭(zhēng)，使得信息產(chǎn)品的有效性大打折扣。

2、規(guī)定的披露內(nèi)容不完善，如我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外業(yè)務(wù)的披露規(guī)范很少或根本沒有，使投資者很難據(jù)以做出正確的判斷和決策。

3、某些會(huì)計(jì)信息的披露要求不明確或缺乏可操作性。

以上各種情況都可能影響到會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真。

（四）新、舊會(huì)計(jì)法規(guī)及其相關(guān)法律的矛盾和不協(xié)調(diào)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)外環(huán)境的變化以及核算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，使各種會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后。另外，各會(huì)計(jì)法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)和不一致，如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則之間，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收制度之間都存在不一致甚至相互矛盾的地方，這些都足以影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的防治措施。

（一）為了提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，加快制定的進(jìn)程，必須改善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序：首先向社會(huì)公眾公開更多的已有的相關(guān)知識(shí)，特別是世界各國(guó)和國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會(huì)公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次應(yīng)擴(kuò)大征求意見稿的對(duì)象與范圍，使更多的投資者，特別是廣大的、分散的中小投資者及其利益相關(guān)者能參與各準(zhǔn)則的制定過(guò)程，并建立更加公開化、制度化的征求意見制度，以增加準(zhǔn)則制定過(guò)程的透明度。目前就我國(guó)實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，能夠采取的措施一方面在于嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，以使利益相關(guān)者盡早體現(xiàn)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定對(duì)他們經(jīng)濟(jì)利益的影響，另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)采取措施提醒社會(huì)公眾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的可能的經(jīng)濟(jì)后果也是必要的，這也將有力地促進(jìn)社會(huì)公眾參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

（二）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性的模糊性。對(duì)于準(zhǔn)則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對(duì)各種可能有的理解一一給予詳細(xì)的闡述，以防使用者產(chǎn)生誤解。另外，應(yīng)盡量減少對(duì)同類或相類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會(huì)計(jì)人員人為估算。職業(yè)判斷的范圍。同時(shí)，應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立“經(jīng)濟(jì)警察”機(jī)制，及時(shí)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者進(jìn)行有效監(jiān)督，制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。

（三）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容也需不斷地完善與改進(jìn)。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的一大趨勢(shì)是：提倡建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性忽略了信息的可靠性。缺乏可靠性的信息，也同樣不具有相關(guān)性。信息公開或披露機(jī)制應(yīng)遵循重要 性原則，注意表內(nèi)信息與表外信息，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，定量信息與定性信息，過(guò)去信息與未來(lái)信息，強(qiáng)制披露信息與自愿披露信息的有機(jī)結(jié)合，以滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人及時(shí)地了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。有效的披露作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上無(wú)法呈現(xiàn)的、又與投資決策密切相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的有益補(bǔ)充，能更好地滿足使用者的需求。

(四)制訂和完善會(huì)計(jì)法規(guī)及其相關(guān)法律，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律需及時(shí)予以完善，以更好地適應(yīng)不斷變化著的各種情況，對(duì)一些模棱兩可，含糊不清的概念要盡量明確其判斷標(biāo)準(zhǔn)，提高法規(guī)的可操作性和權(quán)威性，以利于當(dāng)事各方依法行事，創(chuàng)造一個(gè)良好、高效的法律環(huán)境。同時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能，使會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信自律。目前試行的會(huì)計(jì)委派制應(yīng)該是一個(gè)比較好的選擇。它對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

四、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)該說(shuō)，隨著世界經(jīng)濟(jì)走向全球化的趨勢(shì)日益加強(qiáng)，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)盡可能沿著IASC準(zhǔn)則的要求趨同，我國(guó)也不例外。會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是客觀存在的，一些客觀因素導(dǎo)致了它的產(chǎn)生。因此，我們應(yīng)從提高準(zhǔn)則、制度自身的完美性和改善法律環(huán)境來(lái)著手防治，這也是一個(gè)長(zhǎng)期的不斷完善的過(guò)程。

作者單位：中南林學(xué)院旅管學(xué)院

會(huì)計(jì)失真論文:有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的治理和防范

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立和完善,政府管理部¨以及代表社會(huì)公眾的立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)質(zhì)量更加關(guān)注。但由于市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制還不成熟,市場(chǎng)秩序不夠規(guī)范,監(jiān)督機(jī)制尚不健全。

一些單位出現(xiàn)了虛報(bào)成績(jī),隨意報(bào)假賬編制假報(bào)表的現(xiàn)象,這種有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題已嚴(yán)重地干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理,治理會(huì)計(jì)信息失真,已成為各行各業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》。強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)。

《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法,其核心是從法律的角度遏止和解決當(dāng)前一些單位會(huì)計(jì)工作秩序混亂,作假和編制假報(bào)表導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的問(wèn)題。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,若單位出現(xiàn)違法亂紀(jì)的會(huì)計(jì)行為,首先應(yīng)當(dāng)追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。

明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,應(yīng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！稌?huì)計(jì)法》加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),明確單位負(fù)責(zé)人受托管理單位的責(zé)任,這將促使單位負(fù)責(zé)人知法守法,一方面促使他們自覺摒棄授意會(huì)計(jì)人員的行為;另一方面促使他們更加注重單位會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督和控制,督促會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員嚴(yán)格把關(guān),依法做好會(huì)計(jì)工作,向會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料,保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為。

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),會(huì)計(jì)資料是一種社會(huì)性經(jīng)濟(jì)資源。規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整是會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征,也是會(huì)計(jì)規(guī)則的核心內(nèi)容和基本要求。各單位在會(huì)計(jì)核算中都應(yīng)嚴(yán)格遵守和認(rèn)真執(zhí)行,在全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的同時(shí),不斷規(guī)范會(huì)計(jì)行為,完善會(huì)計(jì)核算規(guī)則,對(duì)會(huì)計(jì)工作的主要環(huán)節(jié)和手段做出禁止規(guī)定,使會(huì)計(jì)工作向規(guī)范化方向發(fā)展。這將是有效治理虛假會(huì)計(jì)信息的手段。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:因有虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,作假賬、挪用公款、職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任人員,不得取得或重新取得會(huì)計(jì)資格證書。會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格要求確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量并減少會(huì)計(jì)錯(cuò)漏及舞弊行為的發(fā)生,同時(shí),也宣告會(huì)計(jì)行為終身禁入制度的建立,這對(duì)減少會(huì)計(jì)人員的違法亂紀(jì)行為能起很大的威懾作用。

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控,防范會(huì)計(jì)信息失真。通過(guò)設(shè)立監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu),對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算依據(jù)及計(jì)算結(jié)果的合法性、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)密審核。

會(huì)計(jì)信息失真的治理和防范,還要發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用。作為中介組織的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,它獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者和所有者之外,具有較強(qiáng)的獨(dú)立性,這一獨(dú)特的地位增強(qiáng)了其審計(jì)工作的客觀公正性,使其在經(jīng)濟(jì)鑒證活動(dòng)中發(fā)揮了其他審計(jì)組織所不能替代的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以國(guó)家的方針、政策、法規(guī)為依據(jù),客觀公正地執(zhí)行社會(huì)監(jiān)督職責(zé),保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

同時(shí),還應(yīng)加強(qiáng)政府審計(jì)的作用,依法對(duì)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法。

完善對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和管理機(jī)制失真及弄虛作假,都與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、素質(zhì)、專業(yè)能力有關(guān),故要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度,必須重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍的自身建設(shè)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育、職業(yè)道德教育、法律法規(guī)教育,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的敬業(yè)精神.全面提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和自身素質(zhì)。

會(huì)計(jì)失真論文:亦談會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策

[摘要]盡管會(huì)計(jì)信息失真的危害得到社會(huì)的廣泛重視，然而會(huì)計(jì)信息失真情況仍然相當(dāng)嚴(yán)重。而近兩年的很廣廈事件與縱橫國(guó)際事件，更是讓人觸目驚心。作者就此談點(diǎn)看法。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越重要。不管是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或者是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)各方，都需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，不僅無(wú)法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。1996年財(cái)政部對(duì)全國(guó)重點(diǎn)調(diào)查了83.9萬(wàn)個(gè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有16.3％的單位會(huì)計(jì)信息失真。1999年上半年財(cái)政部組織對(duì)110戶釀酒企業(yè)會(huì)計(jì)信息情況進(jìn)行了抽查，信息不實(shí)的達(dá)抽查總戶數(shù)的92.7％。1999年末財(cái)政部組織各駐地財(cái)政監(jiān)管專員辦事處進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查，共抽查了外貿(mào)、電信、汽車、機(jī)械等行業(yè)的159戶企業(yè)，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶，所有者權(quán)益不實(shí)的有155戶，利潤(rùn)總額不實(shí)的有157戶。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，主要包括：

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正。

單位領(lǐng)導(dǎo)本應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。然而一些單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，為了小集團(tuán)或個(gè)人的利益，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高：在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高：堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少，相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。

（三）會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。會(huì)計(jì)人員身份具有四重性：代表國(guó)家反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；代表所有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)；代表經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料、節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工合法權(quán)益，監(jiān)督所有者、經(jīng)營(yíng)者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無(wú)疑問(wèn)，這種體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善、“兩權(quán)”的分離、政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全。

企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱7會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無(wú)法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力支持，也無(wú)法形成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國(guó)家利益，通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種代表國(guó)家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國(guó)家審計(jì)沒有多少實(shí)質(zhì)性的差別，只是審計(jì)范圍大小的不同。迫于國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過(guò)多地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見。

（五）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。

現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的“放權(quán)讓利”改革，在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。首先，在單一公有制條件下，國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體是國(guó)家，亦即全體人民，但具體到每一個(gè)企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，國(guó)有企業(yè)沒有真正的所有者，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國(guó)家利益不一致時(shí)領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹，加上他們擁有極強(qiáng)的國(guó)有資產(chǎn)操縱和控制權(quán)，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，使提供的會(huì)計(jì)信息失真。其次，由于國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者，自身又缺乏根本的 利益動(dòng)力機(jī)制，加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，放對(duì)企業(yè)的監(jiān)督十分低效。第三，國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人大多是國(guó)有銀行或國(guó)有企業(yè)，而這些債權(quán)入的所有者同樣是國(guó)家，因此，債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注并不很重視，企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人的影響也不是很大，故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)樽陨砝孀畲蠡峁┬畔ⅰ?

(六)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理。

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過(guò)程是否合理。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系把注意力集中在利潤(rùn)、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)、與過(guò)去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過(guò)什么程序或采取哪些過(guò)程來(lái)達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過(guò)于偏愛，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會(huì)計(jì)造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（七）對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠。

盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績(jī)，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

由多方面原因所形成的會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)采用多種對(duì)策進(jìn)行綜合治理。會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策主要包括：

（－）提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)。

單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)；端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。

提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，要通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)與管理提供參考。其次，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)。

（三）改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制。

改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會(huì)所有。將會(huì)計(jì)人員全面推向市場(chǎng)，實(shí)行社會(huì)化管理。逐步形成“社會(huì)招聘、工酬分離、風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會(huì)計(jì)人員管理體制。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。

首先，提高企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國(guó)家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。其次，正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇，又要在各監(jiān)督職能之間實(shí)行相互協(xié)調(diào)，保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合，從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能，對(duì)本單位及其下屬部門的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的再監(jiān)督。

（五）建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是各單位正確貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過(guò)程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整地反映單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

（六）加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工和生成有了相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范，可有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況。

（七）明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)化約束機(jī)制。

要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，是因?yàn)樵S多管理者未能認(rèn)識(shí)到所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)責(zé)任不明，且缺乏有效的約束機(jī)制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護(hù)，同時(shí)又使經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財(cái)務(wù)清晰，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題才能解決。

（八）改進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過(guò)程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核，避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

（九）完善社會(huì)監(jiān)督體系。

建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，使之與政府、財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再確認(rèn)，對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

（十）加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度。

我國(guó)近年來(lái)先后制定并了一系列會(huì)計(jì)法規(guī)，盡管會(huì)計(jì)法規(guī)還有待進(jìn)一步完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后來(lái)者不敢重蹈覆轍。（作者：張彪 尹建中單位：湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 湖南城市學(xué)院）

會(huì)計(jì)失真論文:會(huì)計(jì)信息失真監(jiān)督體制建構(gòu)

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金反映,準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息可以為企業(yè)的重大決策提供數(shù)據(jù)信息,保證企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo)的合理性,但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)階段很多企業(yè)中由于各種因素的影響導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真,給企業(yè)的生產(chǎn)管理帶來(lái)不利影響,同時(shí)影響國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性和社會(huì)的穩(wěn)定。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.會(huì)計(jì)信息失真擾亂了市場(chǎng)秩序

在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,市場(chǎng)中信息瞬息萬(wàn)變,要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要科學(xué)合理,但是如果企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真就會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)阻礙,從市場(chǎng)環(huán)境中來(lái)看,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真,那么所反映出來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益就是不真實(shí)的,對(duì)于投資者來(lái)說(shuō),由于信息的不真實(shí)他們無(wú)法根據(jù)信息做出自己的判斷,即使做出判斷也是錯(cuò)誤的,給整個(gè)市場(chǎng)的有序發(fā)展造成破壞。

2.會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息最主要的作用就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行深入的分析,對(duì)各項(xiàng)資金的支出和收入情況做出統(tǒng)計(jì),為企業(yè)決策者進(jìn)行科學(xué)合理的決策提供依據(jù)。但是會(huì)計(jì)信息失真之后,會(huì)計(jì)提供給企業(yè)決策者地信息都是虛假的,企業(yè)決策者按照這些虛假的信息對(duì)公司的各項(xiàng)活動(dòng)做出的決策就沒有科學(xué)合理性,而且,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)目標(biāo)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,如果會(huì)計(jì)信息失真,所反映出來(lái)的問(wèn)題也是虛假的,對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的管理和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益沒有任何的幫助。

3.會(huì)計(jì)信息失真助長(zhǎng)了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的不良風(fēng)氣

目前社會(huì)上流行的一句話就是“不會(huì)做假賬的會(huì)計(jì)不是合格的會(huì)計(jì)”,產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因就是很多企業(yè)為了尋求高的收益,采用各種不同的方法在賬面上作假,這其中的執(zhí)行者就是會(huì)計(jì),而會(huì)計(jì)在進(jìn)行假的會(huì)計(jì)信息過(guò)程中由于跟自己沒有利益的牽扯,所以心安理得。這種現(xiàn)象的發(fā)生直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)行業(yè)中對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的不重視,同時(shí)也造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德泯滅。

4.會(huì)計(jì)信息失真給國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控帶來(lái)干擾

企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)組成的一部分,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致國(guó)家對(duì)于經(jīng)濟(jì)整體把握過(guò)程中出現(xiàn)失誤,會(huì)計(jì)信息的失誤會(huì)使國(guó)家的經(jīng)濟(jì)核算偏離,導(dǎo)致國(guó)家采取的宏觀調(diào)控手段不能達(dá)到預(yù)期的效果,造成市場(chǎng)中資源配置不合理,國(guó)家調(diào)控政策流于形式,使得國(guó)家的整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展蒙受損失,甚至影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

5.會(huì)計(jì)信息失真影響到社會(huì)穩(wěn)定

企業(yè)進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)信息主要是為了夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),這種做法欲蓋彌彰,導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題之后,不是積極進(jìn)行解決,而是在會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)行掩蓋,長(zhǎng)此下去就會(huì)造成其中財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)的問(wèn)題會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重,最后導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn),使企業(yè)職工失去經(jīng)濟(jì)來(lái)源,失業(yè)帶來(lái)的社會(huì)不安定因素也就相應(yīng)的加強(qiáng)了。

二、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度不健全

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的管理越來(lái)越嚴(yán)格,但是對(duì)于整個(gè)財(cái)務(wù)管理尤其是會(huì)計(jì)工作的管理還不是很重視,在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,很多企業(yè)沒有指定相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)指導(dǎo)。有些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,但是在具體的實(shí)施過(guò)程中缺乏對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性,加上企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的不重視,會(huì)計(jì)制度往往流于形式。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最直接的因素就是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低下,主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一方面,現(xiàn)階段很多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員沒有較高的專業(yè)素質(zhì),在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)操作方面的失誤。另一方面,企業(yè)的會(huì)計(jì)人員沒有較高的職業(yè)道德,往往是為了個(gè)人的私欲或者是執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的錯(cuò)誤指示,在會(huì)計(jì)工作中進(jìn)行假賬的制作,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真,從而造成整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的失誤。

3.企業(yè)管理者法制觀念淡薄

近年來(lái)我國(guó)相繼出臺(tái)了關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律《會(huì)計(jì)法》,其中對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息資料的完整性和準(zhǔn)確性度進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。但是在企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過(guò)于集中,對(duì)于管理中的法制意識(shí)薄弱,沒有將《會(huì)計(jì)法》中的各項(xiàng)規(guī)定放在心上,在日常的管理中對(duì)會(huì)計(jì)工作隨意指示,破壞會(huì)計(jì)工作的正常有序進(jìn)行。

4.沒有建立有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制有兩方面,一方面是內(nèi)部審計(jì)部門,但是現(xiàn)實(shí)中由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是由企業(yè)內(nèi)部人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下進(jìn)行的,其中牽涉到企業(yè)職工的利益,所以在行使內(nèi)部審計(jì)權(quán)利的過(guò)程中不能做到很好的監(jiān)督。另一方面是企業(yè)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)一般是由各個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行的,但是由于各相關(guān)部門的監(jiān)督指示對(duì)本領(lǐng)域的檢查,沒有建立全方位的整體監(jiān)督體系,所以不能達(dá)到有效的監(jiān)督效果,在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中就出現(xiàn)了漏洞,會(huì)計(jì)信息失真就是必然發(fā)生的。

5.企業(yè)對(duì)利益的過(guò)度追求

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中企業(yè)的管理者為了企業(yè)利潤(rùn)留存大一點(diǎn),或者是為了應(yīng)付檢查,制造虛假的企業(yè)利潤(rùn)信息,還有一些企業(yè)純粹是為了逃稅,在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中指使會(huì)計(jì)采用各種辦法隱藏收入,從而少繳稅費(fèi)。

三、如何有效防范會(huì)計(jì)信息失真

1.建立健全企業(yè)的會(huì)計(jì)制度

健全的會(huì)計(jì)管理制度是防止會(huì)計(jì)信息失真的基本保障,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度,以這個(gè)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng),在建立會(huì)計(jì)控制制度的過(guò)程中,企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況,制定適合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的會(huì)計(jì)控制制度,保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行,有效防止會(huì)計(jì)信息失真。

2.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)提高要從兩方面做起,首先,在會(huì)計(jì)人員的任用過(guò)程中,要對(duì)應(yīng)聘人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行相應(yīng)的考核,選擇專業(yè)知識(shí)扎實(shí)的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作,其次對(duì)于現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)培訓(xùn),使其專業(yè)知識(shí)隨著社會(huì)科技的發(fā)展能有相應(yīng)的提高,最后,對(duì)于所有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)思想道德建設(shè),鼓勵(lì)他們遵守基本的職業(yè)道德,在工作的過(guò)程中用良好的職業(yè)道德約束自己的行為。

3.加強(qiáng)企業(yè)管理者的法制意識(shí)

現(xiàn)階段《會(huì)計(jì)法》的頒布對(duì)于有效防止會(huì)計(jì)信息失真有重要 的作用,在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的法制意識(shí)要不斷加強(qiáng),我國(guó)法制建設(shè)的進(jìn)行加快,對(duì)于違法現(xiàn)象的查處力度也在不斷加大,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要提高法律意識(shí),合法經(jīng)營(yíng)。

4.建立有效的監(jiān)督機(jī)制

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督要從兩個(gè)方面進(jìn)行,一方面是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作要嚴(yán)格進(jìn)行,對(duì)于企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)于事前、事中和事后控制,在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都有一定的控制。另一方面就是加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)督,企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為了有效避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù),可以找專門的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算,從而發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問(wèn)題,有效防止信息失真。

5.加大會(huì)計(jì)虛假信息的處罰力度

從國(guó)家方面來(lái)說(shuō),針對(duì)日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,國(guó)家要采取相應(yīng)的懲罰措施,對(duì)于故意造成信息失真的企業(yè)做出一定的懲罰,使他們?cè)谝院蟮慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,各個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)中面臨的競(jìng)爭(zhēng)也日益激勵(lì),在企業(yè)的管理中,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,給社會(huì)和企業(yè)自身的發(fā)展都帶來(lái)了很大的阻礙,所以企業(yè)和國(guó)家要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行預(yù)防,保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

會(huì)計(jì)失真論文:論會(huì)計(jì)信息失真的成因及其對(duì)策

所謂會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況,給決策者們制定相關(guān)決策帶來(lái)了不利影響的一種現(xiàn)象。我們現(xiàn)在所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息失真,在很大程度上是指會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不真實(shí),虛報(bào)了企業(yè)實(shí)際情況,而我們的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)又大多是針對(duì)特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的嚴(yán)重性及其危害

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定:“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！逼浜诵木褪菚?huì)計(jì)信息真實(shí)完整,唯有真實(shí)完整才有可能對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策有用,而決策的有用性也恰恰是會(huì)計(jì)生命所系。

但我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況卻恰恰相反,會(huì)計(jì)信息失真令人觸目驚心。根據(jù)財(cái)政部2001年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示,在被抽查的159家企業(yè)中,資產(chǎn)不實(shí)147戶,虛增資產(chǎn)18.48億元,虛減資產(chǎn)24.75億元;利潤(rùn)不實(shí)157戶,虛增利潤(rùn)14.72億元,虛減利潤(rùn)19.43億元。

同時(shí)國(guó)家審計(jì)署對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量抽查,在被抽查的32份審計(jì)報(bào)告中,有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,涉及41名CPA target=_blank class=infotextkey>注冊(cè)會(huì)計(jì)師,造假金額多達(dá)70多億元。因而,一個(gè)先后在國(guó)企、私企和股份公司工作過(guò)的資深會(huì)計(jì),竟然找不到一家不做假賬的企業(yè),于是發(fā)出了“社會(huì)需要假賬”的感慨。由此可見,企業(yè)假賬黑幕驚心。

頻頻發(fā)生的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)了以下巨大的危害。

(一)干擾社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,危害改革開放的深化

會(huì)計(jì)信息失真對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)影響的嚴(yán)重程度可從下面一些事實(shí)中略見一斑:2000年財(cái)政部對(duì)全國(guó)110家釀酒企業(yè)的會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行抽查,結(jié)果有102家企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,收入費(fèi)用不實(shí)的金額共計(jì)25億元,導(dǎo)致虛假利潤(rùn)1 388億元。其中,企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)與檢查組核實(shí)利潤(rùn)金額相差1倍以上的達(dá)41家。

1998年在證券市場(chǎng)曝光的“紅光實(shí)業(yè)”事件、震驚中外的“安然”事件都說(shuō)明如果會(huì)計(jì)信息失真,財(cái)會(huì)監(jiān)督可能失控,就會(huì)影響甚至破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,也使投資者無(wú)法做出正確的投資決策,這與深化改革的客觀要求是不相適應(yīng)的。

(二)傳遞錯(cuò)誤信息,誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

從微現(xiàn)角度來(lái)看,會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策,要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上,若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本,使利潤(rùn)減少,甚至虧損,必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目,失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。反之,則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)立項(xiàng)。在日常經(jīng)濟(jì)生活中,所謂盲目建設(shè),新建項(xiàng)目效益不佳等,與此不無(wú)關(guān)系。

從宏觀角度來(lái)看,會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái),并涉及整個(gè)社會(huì),帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

(三)引發(fā)會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的舞弊和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的假賬造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉,使得投資者和債權(quán)人蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生更為深重的疑慮,從而引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī)。如證券市場(chǎng)上的“紅光實(shí)業(yè)”、“瓊民源”、“銀廣夏”到近期的“德隆系崩盤”,會(huì)計(jì)信息失真成為籠罩證券市場(chǎng)的濃重陰影,揮之不去。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)曾進(jìn)行的一次調(diào)查顯示,幾乎所有被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。18.75% 的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為,多數(shù)公司的多數(shù)項(xiàng)目存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象;68.75%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為多數(shù)公司的個(gè)別項(xiàng)目存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。兩項(xiàng)合計(jì),總計(jì)有88% 的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為多數(shù)上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

近段時(shí)期我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)的股指不振現(xiàn)象,有機(jī)構(gòu)就認(rèn)為這是源于信任危機(jī)。德隆系事件像一顆重磅炸彈,把投資者對(duì)上市公司、中介機(jī)構(gòu)不多的信任又炸得粉碎。現(xiàn)在投資者對(duì)上市企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)不信任感急劇上升,市場(chǎng)籌資功能受到嚴(yán)重挑戰(zhàn),大盤受到拖累便是必然。

(四)導(dǎo)致國(guó)家稅收和國(guó)家資產(chǎn)的大量流失

在一些未將企業(yè)利潤(rùn)與個(gè)人收入掛鉤的企業(yè),逃避上繳企業(yè)所得稅,人為增加成本、轉(zhuǎn)移收入,從而虛減利潤(rùn)。在國(guó)有資產(chǎn)出售與轉(zhuǎn)讓過(guò)程中,企業(yè)負(fù)責(zé)人授意評(píng)估機(jī)構(gòu)大幅壓低企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值,以從受讓方獲得差額利益或人為改變國(guó)有資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn)的比例關(guān)系,導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的,所以會(huì)計(jì)信息失真將給國(guó)家造成巨大的損失。

(五)虛假會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐真實(shí)會(huì)計(jì)信息

某些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了避免他所經(jīng)營(yíng)的企業(yè)被兼并以至自身被淘汰而尋機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,達(dá)到夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的效果。這樣一來(lái),會(huì)造成所有企業(yè)的平均業(yè)績(jī)虛假上浮,從而使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。原本經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好且提供真實(shí)完整會(huì)計(jì)信息的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,其賬面業(yè)績(jī)很可能低于平均業(yè)績(jī)而遭到“出局”;而經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差但提供經(jīng)過(guò)粉飾的虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,其表面業(yè)績(jī)很可能會(huì)高于平均業(yè)績(jī)而得以“生存”。這樣,如果“機(jī)會(huì)收益”遠(yuǎn)大于“敗露成本”時(shí),便出現(xiàn)了虛假會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐真實(shí)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。

(六)影響債權(quán)人利益,損害企業(yè)形象

企業(yè)在銷售商品過(guò)程中,往往會(huì)制定一些銷售折扣政策,這種銷售中的折扣,常依賴于顧客的財(cái)務(wù)狀況及以往償付貨款的情況。像這些信息的獲得,主要來(lái)源于已入賬的會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)信息失真,必然會(huì)影響到企業(yè)銷售款的 安全性,影響債權(quán)人利益,也有損企業(yè)形象。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

我國(guó)自改革開放以來(lái),由于會(huì)計(jì)工作秩序不佳,會(huì)計(jì)信息失真已成為一個(gè)十分突出的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真從表面看是管理問(wèn)題,或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為,但目前會(huì)計(jì)信息普遍失真,必然有其深層次的社會(huì)原因。從邏輯上講,不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是“失真”的信息,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息,均屬于“失真”的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上,造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣,既有宏觀層面的也有微觀方面的原因。

具體來(lái)說(shuō), 會(huì)計(jì)信息失真的原因主要包括以下幾個(gè)方面。

(一)從信息提供者的角度分析

會(huì)計(jì)信息的提供主要取決于人。在我國(guó),一般會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次偏低,知識(shí)結(jié)構(gòu)老化且過(guò)于低淺,這使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法,要么無(wú)法實(shí)施,要么在實(shí)施時(shí)大打折扣,不倫不類。因而,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)歷來(lái)被學(xué)術(shù)界指責(zé)為會(huì)計(jì)改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有制度方面的因素,又有文化觀念的因素。長(zhǎng)期以來(lái),會(huì)計(jì)人員已習(xí)慣于照章辦事,而很少運(yùn)用個(gè)人的專業(yè)判斷,致使他們對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解偏差而對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤分類。

在文化觀念上,中國(guó)“尊上”的觀念對(duì)人有著潛移默化的影響,會(huì)計(jì)人員除按制度辦事外,就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意,缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力,盲目操縱上市公司的利潤(rùn),提供虛假會(huì)計(jì)信息,致使會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤的決策。

1.單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正。單位領(lǐng)導(dǎo)本應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),然而一些單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正,為了小集團(tuán)或個(gè)人的利益,指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假,甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作假,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”,他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。在一線從事財(cái)會(huì)工作并具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少,會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度,許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度,一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理.

3.會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的,但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善、“兩權(quán)”的分離、政企職責(zé)的分開,仍舊沿襲舊體制,繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé),同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體,這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí),作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下,為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益,提供虛假會(huì)計(jì)信息。

4.監(jiān)督機(jī)制不健全,企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí),往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,管理上各自為政,功能上相互交叉,無(wú)法有機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

(二)從有關(guān)制度方面進(jìn)行分析

經(jīng)過(guò)加工處理后的成為有用形式的會(huì)計(jì)信息,是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的綜合和解釋。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章《一般原則》中也規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”,即強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性原則。但實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)信息受多種因素的影響,并不能達(dá)到完全真實(shí)性的要求,存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

而會(huì)計(jì)信息即使以合法真實(shí)的原始憑證為依據(jù),并且進(jìn)行合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理,同樣也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)受本身特點(diǎn)和制度制約,在會(huì)計(jì)政策、規(guī)范和制度上存在一定的可選擇性及缺陷,難以做到提供完全真實(shí)的信息;并且在實(shí)務(wù)工作中,會(huì)計(jì)處理更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,為了不同的目的,在會(huì)計(jì)制度允許范圍內(nèi),會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)政策和方法,從而造成會(huì)計(jì)信息的制度性失真。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并不是純技術(shù)的,而是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果,具有不完全性。

一是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中,各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益,都想使準(zhǔn)則對(duì)自己有利,如果在制定機(jī)構(gòu)中代表多方利益的機(jī)構(gòu)或關(guān)系人較少,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)一定的偏向性;

二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義和釋義的不準(zhǔn)確性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對(duì)事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異,因此,什么情況算是“極少可能”,什么算是“有可能”或者是“很有可能”,便成為影響會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)處理方法的重要因素。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解,甚至有歧義,必然會(huì)產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性;

三是會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的不完全性,如果在會(huì)計(jì)計(jì)量中只遵循謹(jǐn)慎性原則,就會(huì)只強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能損失而完全不確認(rèn)利得,特別是這種利得有較大可能實(shí)現(xiàn),將會(huì)違背充分披露和可靠性原則。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性。由于各企業(yè)的具體情形不一,準(zhǔn)則不可能制定得很完備,只能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出基本原則和規(guī)范,留有一定余地。這就會(huì)對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法并成為會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象。此外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐還存在著一定的時(shí)滯,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新,當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí),很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù),因而在實(shí)踐中常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的現(xiàn)象,為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇提供了空間。這不屬于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為,因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則根本就未對(duì)此做出規(guī)定。在由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)作規(guī)定的領(lǐng)域,企業(yè)擁有更大的會(huì)計(jì)選擇權(quán)。

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化,經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化,使同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富,法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇范圍。對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),往往有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇,也給會(huì)計(jì)的“如實(shí)反映”帶來(lái)難題。“真實(shí)”的涵義應(yīng)是“跟客觀事實(shí)相符合”,理應(yīng)具有惟一性,不能說(shuō)對(duì)同一事物的同一方面有多個(gè)不同的處理方法和結(jié)果卻都是真實(shí)的反映。

3.會(huì)計(jì)法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位就使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性,都會(huì)使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生制度性失真的可能性。

4.產(chǎn)權(quán)制度不明晰,形成信息不對(duì)稱。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,形成企業(yè)中客觀存在兩個(gè)控制主體,即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者?，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營(yíng)者和所有者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系,“財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者在契約中規(guī)定的責(zé)任,稱之為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”,由于兩者間的利益不一致,從而形成了信息不對(duì)稱的問(wèn)題。信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)活動(dòng)的參與者對(duì)市場(chǎng)特定交易信息的擁有不對(duì)等,有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。而信息的不對(duì)稱影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是逆向選擇,通常指在信息不對(duì)稱狀態(tài)下,接受合約的人一般擁有私人信息,并且利用另一方信息缺乏,而使對(duì)方不利,從而使市場(chǎng)交易 過(guò)程偏離信息缺乏方的愿望;二是道德風(fēng)險(xiǎn),是指交易合同達(dá)成后,從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度地增進(jìn)自身的利益而做出不利于另一方的行動(dòng)。

企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性,即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo),總希望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來(lái)投資決策;另外,還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜,如貫徹謹(jǐn)慎性原則,足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等。

會(huì)計(jì)信息的重要作用之一是反映企業(yè)管理當(dāng)局(經(jīng)營(yíng)者)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),是所有者用以解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任的依據(jù)。由于管理人員努力程度的不可測(cè)性,會(huì)計(jì)信息反映的相關(guān)指標(biāo)就成為委托方評(píng)價(jià)受托方經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度。這使管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會(huì)計(jì)信息的生成,可能不會(huì)關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策,會(huì)更看重短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來(lái)的利益,會(huì)利用手中“暫時(shí)的控制權(quán)”謀求“個(gè)人價(jià)值最大化”。這時(shí)會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為手中的得力工具加以利用而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。

5.會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性。會(huì)計(jì)的不確定性也稱模糊性,其表現(xiàn)一是不確定的與事實(shí)有差異的計(jì)量結(jié)果,這與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān);二是不確定的計(jì)量方法,不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失,只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)。這包括:①與信用有關(guān)的事項(xiàng);②與時(shí)間有關(guān)的事項(xiàng);③與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的事項(xiàng);④與社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化的有關(guān)事項(xiàng)。

對(duì)這些會(huì)計(jì)事項(xiàng),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度對(duì)于這些重要信息的披露沒有做出,規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng),使得在會(huì)計(jì)核算中存在多種備選的原則、程序和方法。由此引發(fā)的會(huì)計(jì)政策的選擇及變更,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性,從而也就難以精確計(jì)量。如對(duì)固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題,資產(chǎn)的物理壽命比較容易確定,但隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異,資產(chǎn)的無(wú)形損耗卻很難準(zhǔn)確估計(jì),因而作為固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)的折舊年限也就帶有不確定性。在企業(yè)目前的資產(chǎn)負(fù)債表中,這些事項(xiàng)難以確定,通常采用不予確認(rèn)或表外披露的方法,即使發(fā)生的可能性極大,也不予揭示出來(lái)。

(三)從道德方面進(jìn)行分析

近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重,從道德角度來(lái)看,表現(xiàn)為部分會(huì)計(jì)行為者道德淪喪,有法不依,進(jìn)而違法犯罪;相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)主體不能遵守真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)道德規(guī)范和制度并提供虛假的會(huì)計(jì)信息。這些行為擾亂了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng),損害了債權(quán)人、投資者等相關(guān)利益團(tuán)體的利益,造成了國(guó)家和國(guó)有資產(chǎn)的大量流失,干擾了國(guó)家宏觀調(diào)控的順利實(shí)施,破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行,進(jìn)一步敗壞了社會(huì)風(fēng)氣,助長(zhǎng)了虛浮之風(fēng)和貪污腐化。

我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)提供的信息必須“真實(shí)、完整”,可見真實(shí)可靠成為會(huì)計(jì)的最高原則,遵循此“道”,會(huì)計(jì)信息才值得人們信賴。然而在現(xiàn)實(shí)中存在大量的反其“道”而行之的行為,造成了會(huì)計(jì)職業(yè)道德下滑、缺失的現(xiàn)象。其形成有多方面的原因,主要有:

1.外部因素

(1)社會(huì)倫理道德滑坡的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí),對(duì)人們的價(jià)值觀念產(chǎn)生了部分消極的影響,傳統(tǒng)的價(jià)值觀中應(yīng)繼承和發(fā)揚(yáng)的那部分被拋棄。在追求自利的過(guò)程中出現(xiàn)了私欲膨脹的現(xiàn)象,引發(fā)了極端利己主義和個(gè)人主義傾向,在競(jìng)爭(zhēng)時(shí)違背誠(chéng)信的原則,虛偽欺詐的社會(huì)風(fēng)氣難免會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作者產(chǎn)生了不良影響。作為經(jīng)濟(jì)信息提供部門的會(huì)計(jì),為了單位或個(gè)人的利益不可避免地會(huì)喪失誠(chéng)信原則,進(jìn)行造假,會(huì)計(jì)信息失真具有了宏觀背景環(huán)境。

(2)缺乏有力的道德規(guī)范引導(dǎo)。現(xiàn)代國(guó)人由于缺乏有力的道德規(guī)范的引導(dǎo),基于自身利益的考慮,某些人已經(jīng)形成了“言行不一”、“心口不一”的生存方式。因此,某些缺乏自制力的人成為了外在金錢規(guī)律的奴隸,道德規(guī)范則失去了約束力,導(dǎo)致虛偽產(chǎn)生,會(huì)計(jì)主體普遍也會(huì)在實(shí)務(wù)中遵循這一規(guī)律而放棄客觀真實(shí)性的原則。

(3)不規(guī)范的政府行為促使企業(yè)追求短期化效應(yīng)。維持良好的市場(chǎng)秩序需要政府的介入,但是政府的經(jīng)濟(jì)職能及其行政職能相交叉的特性會(huì)產(chǎn)生政府經(jīng)濟(jì)行為的非市場(chǎng)依托,政府具有模糊性和非延續(xù)性,企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難以追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。為適應(yīng)不規(guī)范變化的政府行為,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行短期化經(jīng)營(yíng),進(jìn)而放棄誠(chéng)實(shí)守信的道德準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)報(bào)告上弄虛作假。企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值判斷與利益的體現(xiàn)時(shí)常被動(dòng)地以政府行為調(diào)整,會(huì)計(jì)信息隨之失真。

(4)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力。我國(guó)推行會(huì)計(jì)年度報(bào)表審計(jì)制度,但是企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性仍值得懷疑。這是因?yàn)檫M(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所為了穩(wěn)定客戶,拓寬業(yè)務(wù),在相關(guān)法規(guī)執(zhí)法不嚴(yán)、處罰力度不夠的情況下,違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德,喪失了其客觀公正的立場(chǎng),忽略了其社會(huì)責(zé)任,出具虛假的證明,為企業(yè)做假賬提供便利,成為會(huì)計(jì)造假的保護(hù)傘,進(jìn)一步造成了會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡。

2.內(nèi)部因素

(1)單位負(fù)責(zé)人存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。道德風(fēng)險(xiǎn)反映在會(huì)計(jì)上即為領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作要求不高,疏于管理,造成賬務(wù)混亂、信息失真;與之相比,領(lǐng)導(dǎo)的逆向選擇給會(huì)計(jì)信息失真造成的影響是主要的,絕大多數(shù)信息失真來(lái)源于此。領(lǐng)導(dǎo)者為了自己的利益而損害相關(guān)利益群體的利益,指使會(huì)計(jì)工作者做假賬,提供虛假的信息以蒙騙相關(guān)利益群體。

(2)會(huì)計(jì)人員陷入“囚徒困境”。會(huì)計(jì)人員在單位具有天然的從屬性,使得其職業(yè)道德從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威,當(dāng)二者發(fā)生摩擦或沖突時(shí),會(huì)計(jì)人員陷入困境。如果不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指示,會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù),甚至失去工作;執(zhí)行做假指令,違背道德,觸犯規(guī)定,卻可能從單位獲益,會(huì)計(jì)人員陷入博弈論中的“囚徒困境”。

(3)治理結(jié)構(gòu)不合理,企業(yè)喪失操行。我國(guó)在積極建立兩權(quán)分離、權(quán)責(zé)明確、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度,盡管如此還沒有塑造出真正的企業(yè)法人主體,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)問(wèn)題、政企分開問(wèn)題還未徹底解決,監(jiān)督機(jī)構(gòu)不能真正發(fā)揮作用,企業(yè)改制流于形式。為了企業(yè)或個(gè)人的利益,在外部條件都不健全的情況下,董事長(zhǎng)控制下的企業(yè)便放棄其應(yīng)遵守的基本道德原則,弄虛作假,企業(yè)喪失了其操守,反應(yīng)在會(huì)計(jì)工作上即為會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失,會(huì)計(jì)信息失真。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策和具體措施

由多方面原因所形成的會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)當(dāng)采用多種對(duì)策進(jìn)行綜合治理。會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策主要包括:

(一)信息提供者主觀因素所產(chǎn)生失真的治理對(duì)策

從會(huì)計(jì)信息提供者角度來(lái)看:會(huì)計(jì)信息提供者主要是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員,包括出納人員、財(cái)務(wù)核算人員、工資核算人員、成本費(fèi)用核算人員、財(cái)務(wù)成果核算人員、資金核算人員、往來(lái)結(jié)算人員、總賬報(bào)表人員、稽核人員、檔案管理人員和電算化管理人員等一般從業(yè)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。他們的非誠(chéng)信思想行為要么是懾于會(huì)計(jì)主體負(fù)責(zé)人的威力而違心做假賬;要么是其職業(yè)道德素質(zhì)不高、法律觀念淡薄、為本會(huì)計(jì)主 體或本人之小利而主動(dòng)為違法亂紀(jì)的領(lǐng)導(dǎo)出主意、想辦法或自愿做出一些有損于會(huì)計(jì)行為規(guī)范、有害于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事情;要么是專業(yè)素質(zhì)不足、無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高嚴(yán)要求;要么是崗位責(zé)任不清、內(nèi)部控制不力、會(huì)計(jì)監(jiān)督不細(xì)等使得有些職位和制度形同虛設(shè),給有些存心不良圖謀不軌的會(huì)計(jì)從業(yè)人員以可乘之機(jī),造成會(huì)計(jì)信息失真。這應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行治理:

1.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正,是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理,必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī),使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí),端正指導(dǎo)思想,明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。

2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,要通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先,會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能,又要能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)與管理提供參考。

其次,會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì),做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信,以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩,以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則,做到自律、自重,依法理財(cái)。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)、政府部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督

首先,提高企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,其目的是保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國(guó)家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

其次,正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇,又要在各監(jiān)督職能之間相互協(xié)調(diào),保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合,從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。

第三,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能,對(duì)本單位及其下屬部門的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的再監(jiān)督。

最后建設(shè)和完善社會(huì)中介機(jī)構(gòu),發(fā)揮其公證和監(jiān)督作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè),企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)管理成為企業(yè)一切管理的基礎(chǔ),也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的基礎(chǔ)。各級(jí)政府部門應(yīng)組織力量協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。

應(yīng)強(qiáng)化《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行,整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為,加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度,在大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力,道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會(huì)公證和監(jiān)督作用。同時(shí)可規(guī)定在一定規(guī)模以上的企業(yè),會(huì)計(jì)報(bào)表必然經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才會(huì)有效,并逐步使所有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告都要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),進(jìn)一步完善信息披露制度。

(二)信息提供者客觀因素所產(chǎn)生失真的治理對(duì)策

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱,不少內(nèi)部制度不完善,現(xiàn)在無(wú)論國(guó)有或非國(guó)有,大型或中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)制度都或多或少的存在缺陷。就此治理對(duì)策為:

1.建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是各單位正確貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過(guò)程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度,可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,真實(shí)完整地反映單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2.加快會(huì)計(jì)信息化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化,使會(huì)計(jì)信息的收集、加工和生成有相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范,可有效克服因手工操做出,現(xiàn)的失誤而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況。

3.改進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過(guò)程的合法性、合理性和科學(xué)性,在考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核,避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛,以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行,保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能。按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程,建立、健全稽核制度、內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)人員崗位輪換制度,為會(huì)計(jì)信息報(bào)告打下良好的基礎(chǔ),使會(huì)計(jì)信息失真在源頭上實(shí)施有效預(yù)防和控制,并把制度落到實(shí)處,取得實(shí)效。

(三)制度性缺陷所產(chǎn)生失真的治理對(duì)策

制度性會(huì)計(jì)信息失真是最近幾年才提出來(lái)的,有人稱之為會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真或合法的會(huì)計(jì)信息失真。針對(duì)我國(guó)存在的制度性缺陷提出以下治理對(duì)策:

1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度

應(yīng)加緊具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐,以盡早形成與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法,以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間,盡量減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性,明確各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間。例如,對(duì)不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)做出,分類的規(guī)定;對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定;某一個(gè)企業(yè)只能適用其中的一類情況,從而減少會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍,使其估計(jì)判斷也有章可循。

同時(shí),也應(yīng)與國(guó)際慣例接軌,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將準(zhǔn)則中可供選擇的方法分為“基準(zhǔn)處理”、“允許備選的方案”、“應(yīng)取消的處理方法”三類,同時(shí)也對(duì)“許可的替代方法”作了嚴(yán)格的限定。還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督,建立一定的監(jiān)督機(jī)制來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子,來(lái)預(yù)防會(huì)計(jì)信息的失真。

2.盡量克服或減少會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不確定性

由于這種失真是一種技術(shù)性的失真,在實(shí)際工作中我們應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:首先要正確認(rèn)識(shí)不確定性和模糊性,在定性的認(rèn)識(shí)到不確定性普遍存在的前提下,會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者應(yīng)該客觀地看待會(huì)計(jì)信息對(duì)我們?cè)u(píng)價(jià)、決策的作用。從定量的角度來(lái)說(shuō),對(duì)于模糊性,我們可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法進(jìn)行處理。

要規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂,加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用,可以給出相對(duì)確定的概率數(shù)值范圍,以利于減少主觀判斷上的差異,并協(xié)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)差異。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究,盡可能完善會(huì)計(jì)假設(shè),規(guī)范會(huì)計(jì)基本概念,修正會(huì)計(jì)要素,根據(jù)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件,發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論。要拓展財(cái)務(wù)報(bào)告,充實(shí)會(huì)計(jì)信息,通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他報(bào)告形式,揭示更多的“分析性信息”,以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。

首先,最終制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè),使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性,避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響。

其次,對(duì)于準(zhǔn)則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋。如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解,則應(yīng)對(duì)各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述,表明各種理解的適用情況,以免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。

再次,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果,準(zhǔn)則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益集團(tuán)的正當(dāng)利益,制定者應(yīng)有廣泛的代表性。

最后,針對(duì)會(huì)計(jì)的不確定性事項(xiàng)處理應(yīng)做出具體或原則性規(guī)定:管理當(dāng)局有責(zé)任根據(jù)目前情況估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響或做出未來(lái)事件影響無(wú)法合理估計(jì)的判斷,并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的處理;注明會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集證據(jù),以評(píng)估管理當(dāng)局的分析和判斷是否合理。

總之,應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)及技術(shù)的發(fā)展,對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中的新事物、新現(xiàn) 象如衍生金融工具、商譽(yù)、人力資源等盡快加以研究,制定確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和方法,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.大力貫徹《會(huì)計(jì)法》

《會(huì)計(jì)法》是以法律的方式明確規(guī)定要保護(hù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。其中第一條規(guī)定:“為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,制定本法?！薄稌?huì)計(jì)法》還將會(huì)計(jì)事務(wù)的每一步,包括從原始憑證的取得、記賬憑證的填制、記賬方法的運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和會(huì)計(jì)政策的變更、會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生,均納入了立法范圍,保證會(huì)計(jì)人員運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)方法,得出真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

對(duì)于未決訴訟、企業(yè)對(duì)外提供的擔(dān)保等或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息,《會(huì)計(jì)法》第19條規(guī)定:“單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告予以說(shuō)明?！背浞诸A(yù)計(jì)到了會(huì)計(jì)或有事項(xiàng)對(duì)未來(lái)的會(huì)計(jì)信息的影響,以法律的形式保證會(huì)計(jì)信息的完整。

大力貫徹《會(huì)計(jì)法》,可以減少會(huì)計(jì)人員和相關(guān)管理人員在執(zhí)行過(guò)程中難以把握尺度,從而影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性的問(wèn)題。

4.發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能

產(chǎn)權(quán)的明晰界定,是企業(yè)開展會(huì)計(jì)活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ),只有產(chǎn)權(quán)界定清楚,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成才會(huì)有效率。產(chǎn)權(quán)明晰確定,對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件:(1)股東追求資本收益的最大化;(2)各種利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間存在經(jīng)濟(jì)上的合約關(guān)系。

針對(duì)這兩個(gè)條件,要解決信息不對(duì)稱:一是可通過(guò)有效的合約安排使委托人與人的利益一致,或促使人提供信息,以構(gòu)建有效的委托關(guān)系和約束——激勵(lì)機(jī)制,使人行為與股東目標(biāo)一致,如股東可把會(huì)計(jì)報(bào)告的收益作為可執(zhí)行的合同變量來(lái)激勵(lì)管理者努力工作。并在國(guó)有企業(yè)中形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),以解決所有者缺位和所有權(quán)虛化問(wèn)題,使各利益方有動(dòng)力加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督,便會(huì)計(jì)信息的披露盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。

二是通過(guò)政府規(guī)章強(qiáng)制市場(chǎng)交易者提供信息,也即是政府利用強(qiáng)制手段直接命令市場(chǎng)交易方必須披露某些重要信息。包括:(1)規(guī)定經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、防止由于信息不對(duì)稱造成勞動(dòng)力市場(chǎng)的逆向選擇;(2)強(qiáng)制企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);(3)通過(guò)會(huì)計(jì)法規(guī),對(duì)違法者予以懲罰,降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。

(四)因道德缺失所產(chǎn)生失真的治理對(duì)策

所有的會(huì)計(jì)活動(dòng)都是由"人"支配的,在會(huì)計(jì)信息失真的背后,有著復(fù)雜的社會(huì)原因,即"人治"大于"法治"。治理會(huì)計(jì)信息失真必須從"治人"開始;即從治理人的道德意識(shí)入手,從治德開始,因?yàn)樯鐣?huì)道德缺失是會(huì)計(jì)信息失真之源在。

1.明確新的道德準(zhǔn)則,建立新的市場(chǎng)道德體系

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在沒有了道德的約束和法律的外在保障情況下僅靠自利驅(qū)動(dòng),將會(huì)退化到無(wú)序狀態(tài),從而影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我們要審視原有的道德觀,吸取真正的儒學(xué)精髓,構(gòu)建適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的道德體系。它應(yīng)以誠(chéng)信原則作為其核心,包括負(fù)責(zé)、敬業(yè)、誠(chéng)信和尊重他人,承認(rèn)在不影響社會(huì)上其他人利益的情況下,人有追求物質(zhì)的權(quán)利。

我國(guó)在構(gòu)建市場(chǎng)道德的時(shí)候,須注意誠(chéng)信的動(dòng)態(tài)性和層次性,使其能夠與經(jīng)濟(jì)發(fā)展互動(dòng)。作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域也應(yīng)該修訂新的、以保證并提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo)、誠(chéng)信為本的職業(yè)道德規(guī)范。

2.嚴(yán)格執(zhí)法和監(jiān)督,縮小道德自由空間

道德是法律的基礎(chǔ),法律是基本道德強(qiáng)有力的保障手段。在會(huì)計(jì)造假已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象,會(huì)計(jì)人員也知道會(huì)計(jì)造假違背職業(yè)道德和法規(guī),但是行動(dòng)上依然違規(guī)。這說(shuō)明人們意識(shí)到價(jià)值規(guī)范,但是決定其行動(dòng)的是真實(shí)行為規(guī)范,這兩者之間存在一個(gè)選擇的空間,它存在法律調(diào)整的范圍與道德調(diào)整的范圍之間。作為社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所,也為會(huì)計(jì)造假提供方便,這也說(shuō)明在監(jiān)督上力度不夠,處罰不嚴(yán)。因此,有必要加強(qiáng)事務(wù)所的管理,嚴(yán)肅執(zhí)法,提高要求,加大對(duì)違規(guī)事務(wù)所和會(huì)計(jì)師的處罰力度,迫使其保持客觀公正,做到誠(chéng)信為本,從而促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的歸位。

3.改善管理體制,明確責(zé)任,克服領(lǐng)導(dǎo)短期化行為

政府是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)信息的需求者,同時(shí)也是市場(chǎng)規(guī)則的制定者,政府對(duì)規(guī)則的遵循狀況直接關(guān)系到道德建設(shè)的成敗。造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是內(nèi)部控制失衡和權(quán)責(zé)不明確造成的領(lǐng)導(dǎo)短期化行為,為解決此類問(wèn)題,需要健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)。也有必要建立一個(gè)促使領(lǐng)導(dǎo)從內(nèi)心不愿造假的機(jī)制,激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,而不是看中眼前利益,道德的缺失就是短期化行為的反映。

道德不僅是精神價(jià)值之道、倫理之道,它還是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本經(jīng)濟(jì)法律法則,能帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。若想從根本上制止會(huì)計(jì)信息失真,需要建立一個(gè)讓企業(yè)愿意講誠(chéng)信、關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制。在足夠長(zhǎng)的任期內(nèi),明確領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)責(zé),使其具有追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的動(dòng)力和壓力,從而使誠(chéng)實(shí)守信重新回到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

4.建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要靠會(huì)計(jì)人員內(nèi)心道德感和職業(yè)良心,而不是受制于外力,其制定和頒布主要是自發(fā)形成的各會(huì)計(jì)職業(yè)組織。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)道德在管制上,應(yīng)實(shí)行行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)是根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)行為道德規(guī)范,會(huì)計(jì)組織或社會(huì)其他組織和個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員或企業(yè)的行為進(jìn)行道德或不道德的評(píng)價(jià),以達(dá)到揚(yáng)善懲惡的目的。它對(duì)廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō),是一種無(wú)形的精神力量和重要的行為約束方式,是促使道德力量發(fā)揮作用的必要環(huán)節(jié)。

我國(guó)可以對(duì)全國(guó)持證的會(huì)計(jì)人員建立道德檔案,對(duì)在各類檢查中提供虛假會(huì)計(jì)信息的單位和個(gè)人進(jìn)行登記,以采取相應(yīng)措施;對(duì)企業(yè)建立起一套新評(píng)價(jià)體系,評(píng)價(jià)監(jiān)督企業(yè)的誠(chéng)信狀況,并及時(shí)在媒體上予以曝光,借助公眾的輿論加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

總之,會(huì)計(jì)信息失真的成因很多,各個(gè)方面都應(yīng)該采取具體的針對(duì)性治理對(duì)策。找出會(huì)計(jì)信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真,既有重要的現(xiàn)實(shí)意義,也是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

治理會(huì)計(jì)信息失真,要從宏觀方面真正建立起完善的現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度,改革人事管理制度,加大執(zhí)法力度,使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營(yíng)。也要從微觀角度加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理和繼續(xù)教育,加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,遵守國(guó)際規(guī)則,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,不僅是國(guó)家宏觀管理的需要,也是企業(yè)自身的生存之道。因此,解決治理好嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,將有力地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。

會(huì)計(jì)失真論文:會(huì)計(jì)信息失真與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

1 會(huì)計(jì)信息失真

所謂會(huì)計(jì)信息失真,從廣義上理解,是指會(huì)計(jì)信息沒有達(dá)到質(zhì)量特征的要求;從狹義上理解,是指會(huì)計(jì)信息反映得不真實(shí)、不完整、主觀性太強(qiáng),經(jīng)不起嚴(yán)格的驗(yàn)證,也就是會(huì)計(jì)信息沒有達(dá)到可靠性質(zhì)量特征的要求。綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn),會(huì)計(jì)信息失真大體可以分為3類:規(guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。

(1)規(guī)范性失真。規(guī)范性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)范不完善而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。

(2)技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作需要而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真,技術(shù)性失真是否會(huì)發(fā)生依各國(guó)實(shí)際情況的不同而有所差別。

(3)違法性失真。違法性失真是指有關(guān)企業(yè)或個(gè)人故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真,也就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息造假。此種行為雖然并不都是以個(gè)人利益為目的,但具有欺詐的傾向,以蒙蔽股東、債權(quán)人或政府部門等,最終會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,使利益關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤,損害社會(huì)公共利益與安全。

從以上對(duì)3類會(huì)計(jì)信息失真的分析中可以看出,規(guī)范性和技術(shù)性失真主要是由客觀因素造成的,是不可避免的,且這類信息失真由于沒有明確的利益導(dǎo)向,所造成的危害也相對(duì)較小,也容易被發(fā)現(xiàn)和糾正。違法性失真即會(huì)計(jì)信息造假則主要是由會(huì)計(jì)信息披露者主觀因素造成的,有著通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息以便從中牟利的明確利益導(dǎo)向,其舞弊手段很難被發(fā)現(xiàn),結(jié)果往往誤導(dǎo)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策,所造成的危害極大,也是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的最主要原因。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革,現(xiàn)代企業(yè)制度已逐漸在企業(yè)中建立起來(lái),但還存在著很多問(wèn)題。在導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真形成的諸多因素中,獨(dú)立審計(jì)未發(fā)揮其應(yīng)有作用不容忽視。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)適者生存,目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化,不注重人員實(shí)踐能力的培養(yǎng),漠視后續(xù)教育,更不用說(shuō)專業(yè)研究,甚至對(duì)一些業(yè)務(wù)敷衍了事,未能達(dá)到基本的專業(yè)要求。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾地進(jìn)行交易,工作質(zhì)量下降,所審單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隱患很多。對(duì)于企業(yè)提出的要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?某些事務(wù)所更是“積極配合”,為求生存與發(fā)展,置職業(yè)道德而不顧。信用被一些會(huì)計(jì)師看作是利益的扭曲杠桿,借此大做為企業(yè)利益服務(wù)的文章,可謂“收人錢財(cái),替人消災(zāi)”,信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被完全置換,會(huì)計(jì)師只看到了企業(yè)手中的錢,而忘記了廣大報(bào)表使用者。共性約束被淡化,個(gè)性發(fā)展欠缺制約,“獨(dú)立、客觀、公正”成為空談。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)組織與社會(huì)、會(huì)計(jì)組織之間、會(huì)計(jì)組織與其成員之間的行為關(guān)系的總和。它以一種無(wú)形的力量約束著會(huì)計(jì)人員的行為,是會(huì)計(jì)人員必須遵循的行為規(guī)范。從一般意義上講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。良好的職業(yè)品德反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)的正直、誠(chéng)實(shí)、客觀和公正等品質(zhì)和德行;良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)合理的行為約束;良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會(huì)、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德,才能做出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的3個(gè)重要的概念,也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明,被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn),在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立,存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系,或屈從外界壓力,就很難取信于社會(huì)公眾?？陀^性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正,不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù),在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)其客觀性。公正性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí),保證公平。公平不僅僅指誠(chéng)實(shí),還有公平交易和真實(shí)的含義。無(wú)論提供何種服務(wù),擔(dān)任何種職務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性,并在判斷中保持客觀性。

以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)校教育為基礎(chǔ),學(xué)校職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的第一個(gè)階段,也是對(duì)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)有決定性影響的階段;以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育為重點(diǎn),會(huì)計(jì)職業(yè)道德后續(xù)教育是對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的具有較強(qiáng)針對(duì)性與適應(yīng)性的有組織的教育和培訓(xùn),在全社會(huì)倡導(dǎo)終身教育的形勢(shì)下,會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育也越來(lái)越受重視。

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),任重而道遠(yuǎn)。最近幾年,國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大案不斷,造成世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。所以,會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè),是當(dāng)前會(huì)計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急,所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,要清醒認(rèn)識(shí)當(dāng)前的緊迫形勢(shì),從自我做起,不斷學(xué)習(xí),戒驕戒躁,為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展盡自己的綿薄之力。

會(huì)計(jì)失真論文:會(huì)計(jì)信息失真形成的原因及應(yīng)對(duì)措施

摘 要:文章揭示了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及危害,深入剖析了會(huì)計(jì)信息失真的原因,并提出了根治會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

我國(guó)加入WTO以后,會(huì)計(jì)信息對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越受到有關(guān)部門的重視,但由于受到傳統(tǒng)行為的影響和個(gè)體利益的驅(qū)動(dòng),當(dāng)前一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重,某種意義上與世貿(mào)組織對(duì)企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱,甚至損害著國(guó)家和人民的根本利益。為此,很有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、危害、成因及治理對(duì)策進(jìn)行深入的探討。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象及危害

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在:

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

3.財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

5.收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益,>！

二、會(huì)計(jì)信息失真形成的原因

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力差、專業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益,個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)不懂《會(huì)計(jì)法》等諸多因素。

1.會(huì)計(jì)法規(guī)系統(tǒng)不健全。雖然新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施,但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求日益迫切,我國(guó)在會(huì)計(jì)立法上仍需加快步伐。

2.社會(huì)監(jiān)督不力。近年來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)有了很大的發(fā)展,但能洞察事務(wù)本質(zhì)的高素質(zhì)人員較少,需要加大對(duì)這一機(jī)構(gòu)人員的迅速培養(yǎng),以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會(huì)計(jì)法》,為追求個(gè)人或小團(tuán)體的利益,不惜一切代價(jià),弄虛作假,逃避國(guó)家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督,而會(huì)計(jì)人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理,在工作中很難堅(jiān)持原則,履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。一是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在,會(huì)計(jì)工作僅停留在記賬、算賬、報(bào)賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱。如財(cái)務(wù)制度不健全,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,會(huì)計(jì)資料不完整等。

三是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段落后,會(huì)計(jì)電算化的普及程度不高,有相當(dāng)一部分企業(yè)還在用手工做賬,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理仍處在低效率階段,不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。

三、根治會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.認(rèn)真學(xué)習(xí),全面貫徹和執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》。首先企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法,只要他們能遵紀(jì)守法并組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí),提高認(rèn)識(shí),增強(qiáng)法制觀念,對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題具有決定性的意義。 2.加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作。通過(guò)建立和健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理辦法,逐步理順委托關(guān)系,由企業(yè)直接委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌藢?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行委托并支付費(fèi)用,增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明度。

3.加大處罰力度。新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體,各級(jí)檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中,應(yīng)嚴(yán)格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。

4.實(shí)施會(huì)計(jì)核算委任制,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度。大中型企業(yè)事業(yè)單位在委任財(cái)務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上,可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),逐步推行會(huì)計(jì)集中核算和委任制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng),負(fù)責(zé)提供派出會(huì)計(jì)的應(yīng)有待遇,使會(huì)計(jì)與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求會(huì)計(jì)人員既要對(duì)外提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,又能向經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)和建議,對(duì)失職的會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰,這既能督促會(huì)計(jì)人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),又能切實(shí)改變會(huì)計(jì)信息失真的狀況。

5.要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。一要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)*作技能的熟練程度高、專業(yè)知識(shí)豐富扎實(shí),就能為企業(yè)的所有者、主管經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人提供有用的信息;反之,會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差,就難以處理比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);二要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,不謀私利,廉潔奉公,不

論遇到何種情況,時(shí)刻堅(jiān)持“以德治企”的原則,就能提高會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性;反之,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差,可能因圖謀個(gè)人私欲,編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),造成會(huì)計(jì)信息的失真。

6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的理論研究,根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求,提出會(huì)計(jì)信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則,克服會(huì)計(jì)信息失真。其次通過(guò)會(huì)計(jì)工作的理論與實(shí)踐的結(jié)合,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作緊跟社會(huì)時(shí)代的潮流,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

會(huì)計(jì)失真論文:淺論會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)信息失真

許新霞、潘峰

世界發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史無(wú)不論證了一國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展離不開真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。目前，我國(guó)尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果，控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是解決會(huì)計(jì)信息失真不可或缺的途徑。

一、現(xiàn)代社會(huì)的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄治在其所著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中提出，會(huì)計(jì)不僅僅是記帳工具，而是社會(huì)經(jīng)營(yíng)責(zé)任系統(tǒng)中的一項(xiàng)客觀活動(dòng)。他認(rèn)為現(xiàn)代社會(huì)是建立在一個(gè)責(zé)任網(wǎng)絡(luò)上，會(huì)計(jì)人員是作為第三者加入到委托人與經(jīng)管人的經(jīng)營(yíng)關(guān)系中去的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上，負(fù)有向社會(huì)提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。

然而在目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)管理者對(duì)于個(gè)體利益的追求驅(qū)使其向會(huì)計(jì)人員施壓；或因會(huì)計(jì)人員自身原因，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假，給社會(huì)帶來(lái)?yè)p失。這種由于會(huì)計(jì)人員未能履行社會(huì)責(zé)任給社會(huì)帶來(lái)?yè)p失的可能性，即為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。損失是信息使用者使用錯(cuò)誤信息而產(chǎn)生，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式。

二、影響會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素分析

首先，企業(yè)是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益時(shí)有沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)微觀效益。政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國(guó)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，二者的偏差越大，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

其次，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中所處地位及會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員缺乏保護(hù)加大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)企業(yè)實(shí)行的是廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制，企業(yè)負(fù)責(zé)人操縱著會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)雇用大權(quán)，這使得會(huì)計(jì)人員難以自覺控制風(fēng)險(xiǎn)。再加上會(huì)計(jì)法規(guī)中缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員控制風(fēng)險(xiǎn)行為的保護(hù)，會(huì)計(jì)人員常常“人在江湖，身不由已”。修訂后的《會(huì)計(jì)法》中，更多談的是對(duì)違法的“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員”的處罰，至于對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)，雖然第五條規(guī)定，“任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)?！钡P者認(rèn)為，在《會(huì)計(jì)法》已明確對(duì)授意、指使、強(qiáng)令做假帳的責(zé)任人員處罰的同時(shí)，可以采用其他法規(guī)的形式加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)。用積極的保護(hù)措施輔以嚴(yán)厲的懲罰，將起到意想不到的效果。

再者，目前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平，尚難承受其相應(yīng)職務(wù)的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)界應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀的薄弱增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)人員知識(shí)老化，其專業(yè)技能大大落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，也使會(huì)計(jì)人員無(wú)意中加大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)效益

會(huì)計(jì)人員身處企業(yè)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、方針政策、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等，比外部審計(jì)人員了解得更為深入，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺抵御必然能大大地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而可提高外部審計(jì)人員察覺風(fēng)險(xiǎn)的水平，減少相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，節(jié)省審計(jì)資源。審計(jì)資源的節(jié)約必然引起審計(jì)費(fèi)用的下降，為企業(yè)帶來(lái)效益。積極地采取措施降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)目前質(zhì)量不高、審計(jì)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、事務(wù)所承受風(fēng)險(xiǎn)能力較低的我國(guó)民間審計(jì)事業(yè)，顯得十分重要。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)，我們有必要轉(zhuǎn)換視角，以會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為立足點(diǎn)，解決我國(guó)的虛假會(huì)計(jì)信息泛濫現(xiàn)象。鑒于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的類別，采取的防范措施應(yīng)有差異。為追逐企業(yè)個(gè)體利益，減少國(guó)家在企業(yè)中的利益而提供虛假信息的現(xiàn)象，在我國(guó)最為普遍。其解決途徑在于在會(huì)計(jì)法規(guī)中強(qiáng)調(diào)并加大管理當(dāng)局（單位負(fù)責(zé)人）的會(huì)計(jì)責(zé)任，對(duì)假帳授權(quán)行為的嚴(yán)厲制裁（這一點(diǎn)在修訂后的《會(huì)計(jì)法》中已于詳細(xì)規(guī)定），和對(duì)會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的權(quán)力給予積極的保護(hù)（對(duì)此尚需利用補(bǔ)充法規(guī)進(jìn)一步訂定）。對(duì)于那種由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德薄弱和會(huì)計(jì)知識(shí)技能不足造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在切實(shí)加強(qiáng)大專院校素質(zhì)教育的同時(shí)，注重對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，并對(duì)其進(jìn)行定期考核。

作者單位：中南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系

會(huì)計(jì)失真論文:論會(huì)計(jì)信息失真的成因以及對(duì)策

摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，防止會(huì)計(jì)信息失真必須加強(qiáng)從業(yè)人員素質(zhì)建設(shè)，完善契約激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督體系，加大監(jiān)管懲治力度。

關(guān)健詞：會(huì)計(jì)信息失真： 成因;對(duì)策

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越重要。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，會(huì)計(jì)信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率，而且嚴(yán)重干擾了正常社會(huì)秩序，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。因此，有必要探究會(huì)計(jì)信息失真的成因，并尋求防治這種現(xiàn)象的對(duì)策與措施。

一、會(huì)計(jì)信息失真的成因

會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，主要有以下幾個(gè)方面：

(一)利益驅(qū)使作假的動(dòng)機(jī)

一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，失去了理性，唯利是圖不擇手段圖謀攫取不義之財(cái)，做假賬，編假報(bào)表，串通作弊，虛報(bào)利潤(rùn)，制作虛幻的高速成長(zhǎng)，來(lái)蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。有關(guān)當(dāng)事人出于貪污公款、竊取資財(cái)?shù)哪康?，通過(guò)虛開發(fā)票、虛列成本等手段作假。另一方面，環(huán)境的不確定性也導(dǎo)致了經(jīng)理人只注重短期利益，國(guó)有控股公司經(jīng)理人的選任與業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)，經(jīng)理人不知道自己在位幾日，因此只注重短期利益，鋌而走險(xiǎn)，急于套現(xiàn)，入袋為安。

(二)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)信息的獲取、整理、加工和分析都離不開其會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決定性因素。目前，我國(guó)很多企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)不高，嚴(yán)格依法辦事的自覺性不強(qiáng)，抵御來(lái)自企業(yè)內(nèi)外不正之風(fēng)的意識(shí)和意志不強(qiáng)。同時(shí)，有些會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面沒有接受過(guò)正規(guī)、系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)教育，完全憑有限的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和主觀臆斷從事會(huì)計(jì)工作。另外，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)知識(shí)也在不斷地更新和豐富，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)此往往忽視，因此難以正確處理有關(guān)問(wèn)題，致使會(huì)計(jì)信息難以真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況。

(三)激勵(lì)約束機(jī)制不健全

由于企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而產(chǎn)生了契約的雙方，即作為委托人的資產(chǎn)所有者和作為人的資產(chǎn)使用者。委托人和人都是有限理性的“經(jīng)濟(jì)人”，都會(huì)追求自身效用的最大化。但委托人追求效用最大化的目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)是一致的，而人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬以外，還追求一些非物質(zhì)性因素以實(shí)現(xiàn)其效用最大化，如要求增加休閑時(shí)間，謀求政治資本等等，這一目標(biāo)可能背離企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者作為有限理性的“經(jīng)濟(jì)人”，為追求契約利益或契約外自身最大利益即為實(shí)現(xiàn)其自身效用的最大化，未必會(huì)提供所有者決策所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，甚至制造虛假的會(huì)計(jì)信息以欺騙所有者。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核中得到優(yōu)異成績(jī)，謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益或?yàn)榱寺殑?wù)升遷，往往示意會(huì)計(jì)人員做假賬或直接粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

(四)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，這就意味著企業(yè)的財(cái)務(wù)工作在某種意義上隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變，作為財(cái)務(wù)人員本身的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能就難以發(fā)揮。另外，我國(guó)雖然有國(guó)家財(cái)政部門，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但由于管理體制不合理等原因，這些機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)缺乏約束，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有形成組織嚴(yán)密的企業(yè)外部監(jiān)督體系。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶往往采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的手法，在進(jìn)行驗(yàn)資、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估時(shí)常常敷衍了事，對(duì)某些客戶弄虛作假的行為睜一只眼閉一只眼。不但起不到監(jiān)督作用，有時(shí)還起到掩護(hù)的作用。

二、防治會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

防治虛假會(huì)計(jì)信息是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，筆者認(rèn)為要以事前預(yù)防為主，下大力氣，做好如下幾方面的工作。

(一)科學(xué)管理原始憑證

應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)對(duì)發(fā)票等原始憑證進(jìn)行科學(xué)管理。如利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算、匯總功能，開發(fā)發(fā)票管理軟件，用電子發(fā)票取代手工發(fā)票，并盡量實(shí)現(xiàn)全國(guó)性跨地區(qū)，跨部門聯(lián)網(wǎng)，建立電子計(jì)算機(jī)發(fā)票全國(guó)交叉審核網(wǎng)絡(luò)，使虛開、盜開發(fā)票現(xiàn)象得到有效遏制。

(二)全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有至關(guān)重要的影響。必須堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員的技術(shù)資格考試制度與持證上崗制度，使會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不斷更新，而提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，還必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的廉政建設(shè)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員思想政治教育、職業(yè)道德教育和法制教育，提高其政治素質(zhì)，從而全面提高會(huì)計(jì)人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，提高會(huì)計(jì)信息處理工具的質(zhì)量，加強(qiáng)其安全性。在經(jīng)濟(jì)允許的情況下，盡量使企業(yè)自身的管理信息系統(tǒng)能夠得到資金、技術(shù)雄厚的計(jì)算機(jī)公司的支持和服務(wù)。這樣，企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性才能得到有力保證。

(三)建立和完善契約激勵(lì)約束機(jī)制

委托人應(yīng)當(dāng)充分論證考慮效用最大化的雙方可接受底線，合理設(shè)置契約目標(biāo)，并建立科學(xué)的契約約束及激勵(lì)機(jī)制來(lái)保證契約目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，應(yīng)在契約中明確責(zé)任目標(biāo)，使經(jīng)營(yíng)者所得的利益和責(zé)任目標(biāo)掛鉤。對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行責(zé)任目標(biāo)約束時(shí)，應(yīng)注意使責(zé)任目標(biāo)建立在公司未來(lái)發(fā)展和收益的較準(zhǔn)確的估計(jì)基礎(chǔ)上;其次，應(yīng)當(dāng)建立基于經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)成果的有效契約激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù)與委托人(所有者)趨于一致，從而改善雙方的激勵(lì)相容性。最后應(yīng)在契約中規(guī)定違約責(zé)任，建立契約處罰條款，處罰條款的內(nèi)容應(yīng)能保證使經(jīng)營(yíng)者或方違規(guī)行為的預(yù)期成本遠(yuǎn)高于違規(guī)行為的預(yù)期收益，從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的情況。

(四)完善社會(huì)監(jiān)督體系

要建立以審計(jì)監(jiān)督、

稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系和內(nèi)部審計(jì)為主的監(jiān)督體系，完善內(nèi)部控制機(jī)制。要積極推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行經(jīng)常的、獨(dú)立的和負(fù)經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，再輔以內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，完善社會(huì)監(jiān)督體系。